Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение - [50]

Исходя из положений ст. 567 ГК РФ при использовании так называемой взаимозачетной схемы организация-переработчик обязуется изготовить продукцию из полученного в переработку давальческого сырья, а давалец – предоставить часть такого рода сырья или же готовой продукции в собственность переработчика, а в случае, если это предусмотрено договором, – и доплатить определенную сумму. После выполнения каждой из сторон взятых на себя обязательств договор считается исполненным.

Договор может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. В первом случае оплата услуг переработчика осуществляется согласованным объемом сырья или продукции, во втором же случае давалец обязан произвести доплату в согласованном сторонами размере. Оценка сырья, продукции и услуг для целей расчетов по договору осуществляется сторонами на свободных рыночных началах.

При отражении операций по взаимозачетной схеме организации обязаны соблюдать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Так, в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка организации-переработчика должна отражаться исходя из стоимости получаемых им от давальца сырья или продукции, в качестве которой принимаются цены, по которым в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных сырья или продукции (подтверждено п. 10 ПБУ 5/01).

При невозможности установить стоимость сырья или готовой продукции, полученных организацией-переработчиком, выручка определяется стоимостью услуг по переработке сырья (такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оценивает свои услуги по переработке) и соответствующей суммой доплаты.

Давалец руководствуется положениями п. 6.3 ПБУ 10/99: расходы по оплате услуг организации-переработчика отражаются в бухгалтерском учете исходя из стоимости сырья или готовой продукции, передаваемых в собственность переработчика (в качестве такой стоимости применяются обычно используемые давальцем цены на сырье и продукцию). При невозможности оценить таким образом расходы по оплате услуг они равняются стоимости таких услуг, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах давалец оплачивает услуги по переработке.

Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой налоговые органы имеют право проверять правильность используемых для исчисления налогов цен по взаимозачетным (товарообменным, бартерным) операциям. Это означает, что для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны должны принимать для целей налогообложения по договору толлинга рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию) исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок.

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т10 – стоимость материалов, переданных в переработку (доработку);

Д-т45 «Товары отгруженные» К-т10 – стоимость материалов, передаваемых исполнителю в качестве оплаты работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т20К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных на переработку (доработку) давальческого сырья;

Д-т43К-т20, 60 – принятие к учету продукции, изготовленной из давальческого сырья (соответственно материальные затраты и стоимость услуг по переработке или доработке давальческого сырья);

Д-т19К-т60, 76 – НДС со стоимости работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т60К-т91, субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете доходов от передачи сторонним организациям сырья и материалов (по согласованным сторонами ценам);

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т45 – списание стоимости переданных в форме оплаты за оказанные услуги материалов и сырья (по учетным ценам);

у организации – переработчика :

Д-т003 – принятие к учету сырья и материалов, полученных от давальца [6];

Д-т62К-т90, субсчет «Выручка», – выручка от оказания услуг по переработке (доработке) давальческого сырья;

К-т003 – списание сырья и материалов, принятых ранее в порядке давальческого сырья;

Д-т10К-т60 – стоимость материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ, уменьшение его задолженности;

Д-т19К-т60 – НДС со стоимости материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ;

Д-т60К-т62 – зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче организации-переработчику в счет оплаты выполненных работ.

Если по договору в порядке оплаты выполненных работ передается изготовленная продукция, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-т43К-т20, 60 – оприходование продукции, поступившей из переработки, в части приходящихся на нее затрат и услуг сторонних организаций по переработке;

Д-т62К-т90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации изготовленной из давальческого сырья продукции, на величину которой уменьшается задолженность перед организацией-переработчиком;