Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение - [48]

Стороны предусматривают в договоре варианты оплаты услуг, в том числе формы расчетов, которые выражаются в следующем:

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается денежными средствами по согласованной цене, включающей соответствующие налоги;

– за выполненные работы (услуги) заказчик рассчитывается частью изготовленной предприятием-переработчиком готовой продукции;

– в переработку поступает только часть давальческого сырья, другая же часть давальческого сырья засчитывается в счет платежей заказчика и переходит в собственность предприятия-переработчика.

Как правило, стороны используют первый вид расчетов.

Оценка сырья (материалов), передаваемого в качестве давальческого сырья (материалов), производится на основании заключаемого сторонами договора или первичных документов, по которым производится передача сырья (материалов).

Передавая сырье (материалы) переработчику, заказчик оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (по типовой форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»), указывая «давальческоесырье» . Эта накладная составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны договора, и подписывается представителями сторон договора.

Передаваемое сырье (материалы) оцениваются организацией-давальцем на основе положений ПБУ 5/01 с включением всех затрат, связанных с приобретением данных материально-производственных запасов. В частности, согласно п. 6 ПБУ 5/01 на увеличение стоимости сырья (материалов) могут быть отнесены затраты по их доставке до склада переработчика.

Учет сырья (материалов) производится по оценке, указанной в договоре или накладной, и у организации-переработчика.

По результатам переработки (доработки) прием-передача готовой продукции оформляется двусторонним актом с приложением к нему отчета переработчика о расходе сырья (материалов). Если условиями договора предусмотрена только доработка материалов, материалы могут приходоваться у организации-давальца по приходному ордеру (форма № М-4).

По факту подписания акта приемки готовой продукции и ее доставки организация-давалец оценивает готовую продукцию с учетом требований ПБУ 5/01.

В частности, в стоимость продукции должны быть включены следующие затраты организации-давальца, без учета сумм НДС и иных возмещаемых налогов (в частности, акцизов), за исключением случаев, специально оговоренных действующим законодательством:

– стоимость израсходованного давальческого сырья (материалов) с учетом произведенных расходов по их доставке к переработчику и требуемой доработке;

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организации-переработчику;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с заключением, сопровождением и реализацией договора толлинга;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую производилось заключение и сопровождение договора толлинга;

– расходы по страхованию сырья (материалов) и готовой продукции;

– затраты по доставке готовой продукции (услуги транспорта и т.д.);

– иные затраты по доведению сырья (материалов) и готовой продукции до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

5.2.4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с использованием давальческого сырья

5.2.4.1. Бухгалтерский учет у организации-давальца

Бухгалтерский учет операций по передаче сырья переработчику и получению от него готовой продукции организуется у организации-давальца с соблюдением следующих принципов:

– для организации аналитического учета сырья и материалов, передаваемых в переработку, к счету 10 открывается отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

– до оприходования готовой продукции по соответствующим счетам учета на счетах учета затрат на производство должна быть отражена стоимость переданных в переработку сырья и материалов, а на счетах, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, – расходы по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам.

Исходя из этого хозяйственные операции у организации-давальца оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т10К-т60 – стоимость приобретенных материалов, подлежащих в дальнейшем передаче организации-переработчику на давальческих условиях;

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т60 – НДС со стоимости приобретенных материалов;

Д-т60К-т51 – оплата стоимости приобретенных материалов;

Д-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т19 – зачет сумм «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам;

Д-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т10 – стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т20 «Основное производство» К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – отнесение по получении готовой продукции на затраты производства стоимости ранее переданных в переработку сырья и материалов;