Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [54]

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, должны вести всю бухгалтерскую документацию, подтверждающую правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по тем видам налогов, которые уплачиваются предприятием по местонахождению обособленного подразделения, ведется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Если обособленное подразделение находится в том же налоговом регионе, что и головное подразделение, у него нет отдельного расчетного счета и налоги уплачивает головная организация со своего расчетного счета, то нет смысла вводить отдельные субсчета.

Применяемые обособленными подразделениями методы определения налогооблагаемой базы, порядок исчисления налогов, представления отчетности должны соответствовать учетной политике для целей налогообложения, утвержденной головной организацией.

Характер и особенности проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами компании по местонахождению ее обособленных подразделений зависят от круга переданных им полномочий, наличия отдельного баланса, налоговой политики компании.

Основная цель проверки – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей; совершенствование налогового учета и документооборота; разработка проектов по минимизации налоговых платежей.

Программа проверки может включать следующие направления:

1) подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству и учетной политике компании;

2) определение налогов и платежей для перечисления бюджет и внебюджетные фонды;

3) проверка правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих уплате;

4) проверка правильности применения налоговых ставок и льгот при расчете и уплате налогов;

5) проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

6) проверка правильности оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей;

7) проверка правильности составления налоговой отчетности;

8) анализ состояния учета и отчетности и общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и их влияния на достоверность отчетности.

Программа рассчитана на каждый вид расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Осуществление проверки. Прежде всего аудиторы должны установить, по каким налогам и платежам проверяемое подразделение ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Проверка будет сосредоточиваться именно на этих видах расчетов. Целесообразно также ознакомиться с результатами проверок налоговыми органами и предыдущих внутренних проверок.

Так как основная масса ошибок и нарушений приходится на долю расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, транспортному налогу, то эти расчеты должны проверяться более детально. Особое внимание аудиторы должны обратить на правильность отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты, законность и целесообразность применения налоговых льгот и скидок.

При проведении проверки аудиторы должны уделить особое внимание методам документальной проверки:

1) соблюдению правил составления, подлинности и достоверности первичных документов;

2) сопоставлению данных учетных регистров и отчетности;

3) правильности отражения операций в учетных регистрах;

4) арифметическим расчетам и т. п.

В ходе проверки аудиторы сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», т. е. суммы начисленных и уплаченных налогов за проверяемый период. Анализ проводится выборочно по тем отчетным периодам, в которых суммы оборотов наибольшие. Для проверки правильности определения суммы налога за данный период следует прежде всего проанализировать порядок формирования налоговой базы. В этих целях выбирается несколько значительных сделок, по которым осуществляется документальная проверка. Если не обнаружено ошибок, то налогооблагаемая база собирается по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям за проверяемый период и рассчитывается сумма налога по применяемым ставкам. Полученная сумма сравнивается с данными отчетов за соответствующий период. Таким же путем проверяется правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом. Если получаются расхождения, то аудиторы должны выявить их причины и отразить в отчете.

На последнем этапе проверки необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности, систематизировать и проанализировать выявленные ошибки и нарушения.

Обращаем ваше внимание на необходимость проверки достоверности отчетных данных, представляемых подразделениями и используемых головной организацией для расчетов по налогам и платежам, осуществляемым компанией в целом (например, показателей, установленных для расчета налога на прибыль, уплачиваемых в федеральный бюджет). Важным элементом проверки является проверка соблюдения обособленными подразделениями установленного учетной политикой для целей налогообложения порядка оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок, что является существенным при расчетах с бюджетом по НДС.