Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [56]

в) проверка правильности начисления оплаты труда и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

2) проверка расчетов с подотчетными лицами:

а) проверка законности и целесообразности выдачи денежных сумм подотчетным лицам;

б) проверка правильности оформления и своевременности представления авансовых отчетов, целевого использования подотчетных сумм;

в) проверка соблюдения порядка возврата неиспользованных сумм;

г) проверка правильности составления корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами, соответствия данных аналитического и синтетического учета по этим операциям;

3) проверка расчетов с персоналом по прочим операциям:

а) проверка реальности и достоверности операций по прочим расчетам с персоналом;

б) проверка обоснованности сумм задолженности работников перед компанией, установление причин ее возникновения;

4) общий вывод о значимости выявленных ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. Приступая к проверке расчетов с персоналом в структурном подразделении компании, аудиторы должны иметь четкое представление о том, какими полномочиями в этой области наделено подразделение; какие формы и системы оплаты труда здесь применяются; каков списочный и среднесписочный состав работников; как организован бухгалтерский учет (степень компьютеризации), как ограничен круг сотрудников, имеющих право на получение денежных средств под отчет, и пр.

Проверка расчетов с персоналом по заработной плате начинается с изучения утвержденного штатного расписания и соответствия ему фактически установленных должностных окладов, а также заключенных с работниками трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера и др. Проверяются законность и правильность их оформления. Полученные данные о количестве и характере заключенных договоров используются для проверки списочного состава работников на начало и конец проверяемого периода.

Далее проверяются наличие и правильность оформления табелей учета использования рабочего времени и лицевых счетов работников. Выборочно проверяются другие первичные документы (наряды, расчетные ведомости, листки временной нетрудоспособности и др.).

Точность и достоверность произведенных начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи и др.) рекомендуется проверять выборочно. В выборку обычно включают данные по различным категориям работающих или уволенных работников, по разным видам начислений и разным временным периодам. Аудиторы должны проверить расчетные и платежные ведомости, лицевые счета, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на соблюдение правил их заполнения, наличие подчисток, исправлений. Путем сопоставления данных табелей учета рабочего времени, нарядов и данных учета личного состава работников могут быть выявлены подставные лица или случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Арифметическим путем выявляются ошибки в подсчетах в расчетных ведомостях и первичных документах.

Проверяются также соблюдение условий контрактов, обоснованность применения тарифных ставок, норм и расценок, учета качественных показателей. Пристальное внимание аудиторам следует обратить на правильность различных стимулирующих и компенсационных выплат (премий, надбавок, доплат за условия или характер труда), оплаты за непроработанное время (отпусков, временной нетрудоспособности, простоев и т. п.), расчета среднего заработка работников.

Далее проверяются правомерность, полнота и своевременность удержаний из заработной платы работников (НДФЛ, задолженности перед организацией, платежей по потребительским кредитам, исполнительным листам и т. п.). По основному виду удержаний – НДФЛ – проводится арифметический контроль сумм удержанного налога, проверяется законность применения вычетов.

Для проверки правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда аудиторы устанавливают правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной оплаты труда и удержаний из нее в проверяемом периоде. Сопоставляются данные аналитического и синтетического учета по начислению, выплате и депонированию заработной платы.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудиторы должны прежде всего руководствоваться установленным головной организацией порядком выдачи денежных средств под отчет в обособленных подразделениях, в том числе сроками выдачи авансов, перечнем должностных лиц, которым разрешено получать денежные средства под отчет. Аудиторам необходимо провести сплошную проверку авансовых отчетов. При этом устанавливается, какие суммы были выданы отдельным работникам под отчет, были ли они использованы по назначению, не превышаются ли установленные нормы командировочных расходов, имеются ли все оправдательные документы к авансовым отчетам и их достоверность, соблюдаются ли сроки возврата неиспользованных сумм, правильно ли составляется корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами и т. д. Особое внимание следует уделить обоснованности представительских расходов, проведенных через подотчетное лицо, и таким операциям, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ. В целях проверки правильности корреспонденции счетов кредитовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сопоставляются с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных ценностей, затрат, денежных средств и расчетов. Дебетовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сверяют с оборотами по кредиту счета 50 «Касса».