Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [58]

1) формы бухгалтерской отчетности;

2) оборотно-сальдовые ведомости с детализацией по субсчетам и номенклатуре имущества;

3) справки, характеризующие состояние активов и обязательств подразделения (остатков МПЗ, сумм дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.);

4) счета-фактуры (полученные и выставленные), выписки из книг покупок и продаж;

5) справки для составления налоговых деклараций (о средне-списочной численности работников и величине остаточной стоимости ОС в подразделении; о состоянии расчетов подразделения с бюджетом и др.);

6) справку о соблюдении кассовой дисциплины в подразделении.

Формируя бухгалтерскую отчетность компании, суммируют показатели бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств. При этом остатки на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», отражающиеся в бухгалтерском учете головной организации, должны совпадать с совокупностью соответствующих остатков по данному счету обособленных подразделений, а сальдо по счету 79 в балансе организации должно равняться нулю.

Финансовая отчетность в первую очередь должна являться предметом пристального внимания службы внутреннего аудита, так как на ее основании принимаются решения о распределении прибыли, о привлечении займов и кредитов, о выдаче вознаграждений работникам. Проверка отчетности подразделений должна проводиться головной организацией не реже одного раза в год. Степень ее тщательности во многом зависит от сферы деятельности компании. Без уверенности в достоверности отчетности принимаемые собственниками компании решения могут быть неэффективными или даже привести к банкротству, так как практика показывает, что руководители подразделений могут, например, завысить реальные доходы компании в целях получения премии или, наоборот, занизить объемы, чтобы присвоить часть прибыли путем выведения затрат. Поэтому основная цель проверки формирования отчетности в компании – подтверждение ее достоверности. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Причем важно не только соблюдение правил, но и такая подготовка бухгалтерской отчетности, которая предоставляет достоверную и полную информацию об имущественном, финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

Программа проверки включает:

1) анализ взаимосвязи отчетных данных. Сопоставление данных годовой отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;

2) проверку соответствия бухгалтерского учета принятой учетной политике компании и рабочему плану счетов;

3) сверку сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», числящегося во внутренней отчетности в проверяемом подразделении, с сальдо по счету 79, числящимся в бухгалтерском учете головной организации;

4) проверку правильности составления и своевременности передачи в головной офис извещений (авизо) при расчетах с головной организацией и другими подразделениями компании;

5) проверку достоверности данных, используемых головной организацией для составления налоговых деклараций;

6) проверку полноты и достоверности данных внутрифирменной отчетности, предоставляемой подразделением.

Осуществление проверки. Основанием для выводов о недостоверности отчетности в отдельных случаях могут служить результаты анализа и сравнение данных, указанных в бухгалтерской отчетности.

При проверке достоверности формирования отчетности аудиторы должны руководствоваться основными принципами ведения бухгалтерского учета, как то:

1) соблюдение в течение всего отчетного года принятой в компании единой учетной политики;

2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств за отчетный период;

3) правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду согласно рабочему плану счетов;

4) тождество данных аналитического и синтетического учета.

Завершающая стадия учетного процесса – формирование отчетности аудитором.

На первом этапе анализируются структура и содержание статей бухгалтерской отчетности, выделяются статьи, целесообразность проверки которых очевидна, устанавливаются критерии проверки. Необходимо изучить информацию на уровне сводных учетных регистров бухгалтерского учета.

На втором этапе определяется взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета. При этом проверяются и сальдо, и обороты по счетам отдельных финансово-хозяйственных операций.

На третьем этапе формируется мнение о достоверности отчетности в целом.

Предметами проверки являются:

1) соответствие требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

2) соблюдение порядка заполнения форм годовой отчетности;

3) соответствие показателей учетной политике;

4) соблюдение порядка предоставления и форм внутрифирменной отчетности;

5) взаимоувязывание и непротиворечивость отчетных показателей.

Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Аудиторы должны убедиться, что бухгалтерский баланс составлен верно, для этого его показатели сверяются с данными Главной книги. Также сверяются обороты по кредиту каждого счета в Главной книге и соответствующих журналах-ордерах. Проверяются записи в Главной книге оборотов по дебету отдельных счетов из журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и остатков по всем счетам аудиторы сверяют их с регистрами аналитического и синтетического учета. Часто остатки на отдельных счетах в Главной книге не соответствуют сумме балансовых статей.