Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [59]

В этом случае аудиторы должны проверить учетные регистры, чтобы выяснить, откуда взяты отдельные суммы и правильно ли они исчислены. При проверке следует обратить особое внимание на состояние Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках дополняет и развивает информацию, содержащуюся в балансе. Поэтому в процессе проверки аудиторы исследуют в обособленном подразделении порядок формирования показателей, оказывающих влияние на финансовый результат деятельности компании. Проверяется правильность определения прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», внереализационных доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в процессе сверки сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обнаружено несовпадение дебетового сальдо в отчетности обособленного подразделения с кредитовым сальдо в учете головного подразделения (и наоборот), это говорит о несвоевременном или неправильном отражении расчетов между филиалом и головной организацией.

В целях проверки достоверности данных, используемых головным подразделением для составления налоговых деклараций по некоторым видам налогов (НДС, налог на прибыль в федеральный бюджет, ЕСН), аудиторы должны проверить:

1) соблюдение установленного в учетной политике порядка оформления полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж;

2) правильность расчетов остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также среднесписочной численности его работников или фонда оплаты труда;

3) правильность расчета суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

В процессе проверки может быть выявлено как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Поэтому аудиторам следует оценить риск появления и необнаружения искажений отчетности. При этом следует учитывать факторы, которые способствуют повышению риска появления таких искажений, как:

1) значительное снижение прибыли подразделения или несоответствие суммы оборотных средств быстрому увеличению объемов продаж;

2) зависимость подразделения в отдельные периоды от одного (нескольких) заказчиков или поставщиков;

3) отдельные изменения в практике договорных отношений, ведущие к изменению величины прибыли;

4) наличие нетипичных сделок, заключенных особенно в конце года и значительно влияющих на величину финансовых показателей;

5) наличие платежей за услуги, явно не соответствующих предоставленным услугам;

6) нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Выявленные в процессе проверки факты искажений включаются в отчет по результатам проверки. Аудиторы должны проанализировать и оценить влияние на достоверность отчетности каждого из выявленных искажений.

Основные виды ошибок, выявляемых в ходе проверок:

1) арифметические просчеты;

2) случайные или повторяющиеся неправильные проводки;

3) ошибки при заполнении установленных форм отчетности, несоответствие показателей отдельных форм отчетности.

Аудиторы должны не только выявлять отдельные ошибки и преднамеренные искажения в учете, но и анализировать их влияние на формирование отчетности. Цель применения аналитических процедур – определение нестандартных ситуаций в деятельности подразделения и его отчетности. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ используют для оценки результатов и составления аудиторского заключения.

Глава 5. Оценка эффективности работы службы внутреннего аудита и контроля

5.1. Комплексный подход к оценке эффективности: количественные и качественные критерии

Современная система внутреннего контроля компании, имеющей в своем составе службу внутреннего аудита, является одним из незаменимых инструментов руководства при организации корпоративного управления и контроля. Эффективная работа службы внутреннего аудита и контроля (СВА) позволяет менеджерам принимать правильные решения, направленные на соблюдение требований законодательства и внутренних регламентов компании, сохранность активов, обеспечение достоверности всех видов отчетности, предотвращение, оперативное выявление и минимизацию внутренних и внешних рисков; обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и совершенствование управления компанией.

К сожалению, в настоящее время не существует определенной методики проведения внутренних аудиторских проверок эффективности работы службы внутреннего контроля компании, направленных на ее объективную оценку и выработку предложений по ее оптимизации. Однако специалисты считают, что эффективность внутреннего аудита можно оценивать с двух позиций:

1) внутренней, т. е. с точки зрения руководства компании, руководителей филиалов и других подразделений, финансовых менеджеров;

2) внешней, т. е. с точки зрения партнеров, поставщиков, покупателей и других заинтересованных сторон.

Большинство руководителей и специалистов компаний, имеющих службы внутреннего аудита, сходятся во мнении о том, что внутренний аудит можно считать эффективным, если, с одной стороны, отчеты о результатах проверок внутренних аудиторов представляют ценную информацию высшему руководству, а с другой – ресурсы, используемые при осуществлении внутреннего аудита, минимальны. Поэтому для оценки эффективности каждая компания должна осуществлять мониторинг выполнения разработанных программ внутреннего аудита, результатов проверок, отзывов аудиторов и деятельности подразделений.