Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [53]

В рамках проверки правильности оформления прихода МЦ проверяются соблюдение подразделением установленного порядка документального оформления перемещения МЦ из головной организации и других подразделений компании, полнота и своевременность оприходования поступивших МЦ. Контроль расходования материалов включает проверку обоснованности норм расхода материалов, целесообразности и законности их расходования, сличение первичных данных о расходовании материалов с данными производственных и материальных отчетов, выявление лиц, виновных в перерасходе материалов. Этот этап является очень важным, так как несоблюдение порядка оприходования и списания материалов может привести к хищению товаров или созданию излишков сырья, которые используются для изготовления и реализации неучтенной продукции и присвоения полученной выручки.

Далее аудиторы проверяют организацию учета МЦ в проверяемом подразделении. При этом должны быть получены ответы на следующие вопросы:

1) произведена ли классификация материалов на соответствующие группы;

2) соответствует ли метод оценки и учета МЦ учетной политике компании;

3) соответствует ли отражение на счетах бухгалтерского учета разработанным в компании схемам;

4) является ли корректной корреспонденция счетов;

5) ведется ли аналитический учет МЦ, имеются ли карточки складского учета материалов и правильно ли они заполняются, своевременно ли отражается в них движение МЦ;

6) соблюдается ли график документооборота по учету движения МЦ;

7) выделяется ли НДС в расчетно-платежных документах;

8) соблюдается ли установленный в компании порядок учета МБП;

9) соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета МЦ.

Аудиторы должны также проверить правильность отражения в учете неотфактурованных поставок и МЦ, находящихся в пути, а также операций по реализации МЦ. Производится сверка данных регистров учета МЦ с Главной книгой.

Важным этапом проверки является проверка организации работы склада, в процессе которой аудиторы путем личного осмотра проверяют наличие и правильность ведения карточек учета материалов, ведомостей, накладных. В задачи аудиторов входит также проверить, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МЦ.

Далее изучаются акты инвентаризации МЦ, их достоверность и правильность составления, а также выполнение установленных сроков проведения инвентаризаций. Результаты проведенных инвентаризаций сравниваются с данными аналитического учета. Аудиторы должны также проверить соблюдение порядка списания МЦ в случае их порчи и недостачи, выяснить, принимаются ли (и какие) меры по взысканию недостачи с виновных лиц. Целесообразно провести выборочную инвентаризацию МЦ на складах с целью проверки достоверности данных аналитического и синтетического учета.

В заключение аудиторы оценивают влияние отклонений, полученных в ходе инвентаризации, других выявленных ошибок и отклонений в учете МЦ, фактов мошенничества на достоверность отчетности и финансовый результат.

Информацию, необходимую аудиторам для осуществления проверки, они могут получить из таких источников, как: положение об учетной политике организации; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения руководителей головной организации и подразделения; договоры с поставщиками; договоры о материальной ответственности; накладные; счета-фактуры; счета; книга покупок; карточки складского учета материалов; накладные на внутреннее перемещение материалов; авансовые отчеты; ведомости; акты инвентаризации; инвентаризационные описи; расчетно-платежные документы; ведомости учета МБП; акты списания; материальные и производственные отчеты; журналы-ордера № 6, 7, 10; ведомость № 10; оборотные ведомости; Главная книга; баланс, бухгалтерская отчетность и др.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения при учете операций с материальными ценностями:

1) нарушение графиков проведения инвентаризации;

2) фальсификация результатов инвентаризации;

3) отсутствие договоров о материальной ответственности;

4) завышение норм расхода материалов;

5) отсутствие договоров на поставку МЦ или неправильное их оформление;

6) неполное оприходование поступивших МЦ;

7) нарушение сроков оформления первичных документов по учету МЦ:

8) отсутствие или неправильное ведение карточек складского учета материалов;

9) неоприходование выявленных в результате инвентаризации излишков материалов;

10) арифметические ошибки в материальных отчетах;

11) отсутствие первичных документов на отдельные МЦ;

12) оприходование отдельных МЦ по завышенным ценам и др.

4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Расчеты организаций с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с уплатой налогов и сборов, других обязательных платежей.

Ранее говорилось о налоговых аспектах взаимоотношений головной организации со своими обособленными подразделениями и с бюджетом. Напоминаем, что некоторые виды налогов уплачиваются в бюджеты тех регионов, в которых расположено подразделение (например, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог (в отношении транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД по местонахождению филиала)). По некоторым налогам обособленные подразделения подают отчетность в налоговые органы по месту своего учета.