Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [44]

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.

На обособленное подразделение, которое непосредственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.

Основные цели проверки операций по реализации продукции (работ, услуг) – контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расходов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций и т. п.).

Программа проверки должна обеспечивать достижение этой цели посредством решения таких задач, как:

1) проверка соответствия деятельности структурного подразделения принятой в компании стратегии сбыта;

2) проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных материалов;

3) проверка обоснованности и рациональности проводимой в подразделении сбытовой политики, соблюдения договорной дисциплины;

4) проверка полноты и точности оформления первичных документов;

5) проверка правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции;

6) проверка соблюдения работниками подразделения установленных компанией требований, правил и процедур;

7) проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;

8) оценка состояния учета операций по реализации продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. К проверке рекомендуем привлечь специалистов отдела сбыта головной организации. На начальном этапе аудиторы изучают элементы учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета готовой продукции, методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные структурному подразделению полномочия в данной области.

Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они должны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявлена аудитором посредством сопоставления документов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвентаризаций готовой продукции. При выявлении случаев вывоза из подразделения неучтенной продукции необходимо определить материальный ущерб.

Аудиторы могут произвести инвентаризацию готовой продукции для определения ее фактических остатков и сличения с данными учета. В результате проверки может быть выявлено наличие фиктивных актов инвентаризации. При этом проверяются условия хранения готовой продукции (защита от воровства, пожаров, умышленных повреждений и т. п.), порядок ее учета в местах хранения.

В целях проверки правильности учета готовой продукции изучаются:

1) договоры на поставку продукции (наличие договоров, правильность их оформления в соответствии с действующим законодательством и установленными головной организацией правилами);

2) наличие всех необходимых документов на отгрузку продукции;

3) правильность установления отпускных цен;

4) полнота и порядок регистрации выписанных счетов-фактур;

5) соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной продукции.

Проверку следует проводить по различным отчетным периодам, покупателям и видам продукции (работ, услуг). В процессе проверки выявляются договоры поставки, оформленные с нарушением установленного в компании порядка; договоры, заключенные с подставными компаниями или с «должниками»; договоры, в которых установлен порядок перехода права собственности на поставленную продукцию к покупателю, отличающийся от принятого учетной политикой компании, и др. Одновременно проверяется соблюдение договорной дисциплины: платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям.

Далее проверяются правильность отражения в бухгалтерском учете сумм отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) по отгруженной продукции (счет 43 «Готовая продукция» и субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и полнота отражения выручки от реализации на счете 90 «Продажи» в соответствии с установленным методом ее учета (субсчет 90-1 «Выручка»).

Проверке подвергаются также правильность списания расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При этом аудитор должен проверить: