Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [42]

8) аудит внереализационных доходов и расходов (потерь);

9) проверку соблюдения установленного порядка проведения инвентаризации незавершенного производства и правильности отражения ее результатов в учете;

10) проверку соблюдения налогового законодательства и учетной политики компании для целей налогообложения при формировании себестоимости продукции (работ, услуг);

11) проверку расчетов действующих цен и тарифов, правильности их взимания;

12) проверку полноты и точности отражения в учете выручки от реализации продукции (услуг, работ) согласно принятой в компании учетной политике для целей налогообложения;

13) проверку правильности заполнения данных внутрифирменной отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета, в том числе показателей, используемых для расчета доли прибыли обособленного подразделения в целях определения налогооблагаемой базы по региональному налогу на прибыль;

14) проверку полноты и своевременности передачи в головную бухгалтерию документов установленной формы, подтверждающих расходы подразделения и реализацию продукции;

15) проверку соблюдения подразделением порядка передачи документов и отчетов в головной офис;

16) оценку учета расходов и выручки, значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с организационными и технологическими особенностями подразделения, выяснить его специализацию, структуру и объемы производства по каждому виду деятельности. Проанализировав учетную политику компании, в том числе в отношении данного подразделения, аудитор выясняет, имеет ли оно право формировать себестоимость (и по каким видам продукции, услуг, работ) и определять финансовый результат от ее реализации, какие методы учета затрат применяются, каков порядок распределения затрат между головной организацией и данным подразделением.

В процессе аудита формирования себестоимости продукции прежде всего проверяются наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих расходы (счетов-фактур, накладных, актов приемки выполненных работ или оказания услуг). Проверка проводится с учетом правил документирования хозяйственных операций. Следует отметить, что наибольший уровень риска при проведении аудита операций по формированию себестоимости присущ операциям по списанию товарно-материальных ценностей в производство. Существует вероятность списания ТМЦ под несуществующие заказы и объемы выпуска продукции в целях увеличения расходов подразделения и снижения налога на прибыль; хищения ТМЦ и соответствующей первичной документации руководителем или сотрудниками; приводящее к необоснованному списанию ТМЦ из-за ошибок в оформлении и утери документов; искажения фактов списания ТМЦ из-за ошибок при подсчете и измерении на стадии сбора и регистрации информации. Поэтому аудитор должен прежде всего гарантировать качество оправдательной первичной документации.

Далее проверяются обоснованность произведенных расходов; формирование расходов основного производства, формирование и распределение общехозяйственных расходов, изучаются договоры с контрагентами. Аудитор должен проверить правильность отражения этих хозяйственных операций на рабочих счетах обособленного подразделения. Подтверждая достоверность и правильность отражения в бухгалтерском учете прямых и накладных расходов, аудитор определяет, насколько обоснованно отнесение каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильно ли они разграничены по отчетным периодам и объектам учета. При проверке обоснованности отнесения затрат на себестоимость аудитор должен руководствоваться основными принципами формирования себестоимости: положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», НК РФ, внутрифирменными документами. При этом особое внимание следует обратить на правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость; соблюдение принятого в компании процесса приобретения и заготовления материалов; наличие фактов списания на себестоимость затрат на приобретение материалов, не используемых в производстве, или сумм НДС; правильность оценки и списания возвратных отходов; правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли; соответствие начисления премий работникам положению о премировании за производственные результаты и другие важные моменты. На основании данных сводного учета затрат на производство проводится арифметическая проверка показателей себестоимости.

Далее проводится аудит калькулирования себестоимости. При этом аудитор должен проверить правильность классификации затрат; правильность определения потерь от брака и простоев; правильность распределения косвенных расходов; правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность синтетического и аналитического учета сводных производственных затрат; правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность составления проводок по учету затрат на производство; соответствие данных синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.