Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [40]

Проверяются правильность отражения операций на счете 51 «Расчетные счета», полнота их зачисления.

В заключение проверяется соответствие показателей отчетности, представляемой подразделением, выпискам банка и данным бухгалтерского учета.

Источниками информации для внутреннего аудитора служат: положение о структурном подразделении; учетная политика организации; договор банковского счета; выписки банка; приложенные к выпискам первичные документы; хозяйственные договоры; чековая книжка; журнал регистрации платежных поручений; учетные регистры к счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; Главная книга; баланс; отчет о движении денежных средств.

Типичными ошибками, встречающимися при аудите операций по счетам в банках, являются:

1) к платежным документам не прикладываются документы, являющиеся основанием для совершения операций;

2) в выписках банка имеются исправления и подчистки;

3) на платежных документах отсутствует штамп банка о принятии их к обработке;

4) имеются исправления в платежных документах;

5) перечисление авансов по бестоварным счетам без оформления договора;

6) некорректная корреспонденция счетов при отражении движения денежных средств и др.

Оформление результатов проверки осуществляется в порядке, описанном выше.

4.4. Проверка операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли

Формирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг является одной из главных задач бухгалтерского учета в любой организации, вне зависимости от ее вида деятельности, размеров и структуры. Формирование состава затрат имеет два аспекта: чисто экономический и налоговый.

Правильный расчет себестоимости и ее отражение в бухгалтерской отчетности необходимы прежде всего внутренним пользователям: учредителям, менеджменту. На основании этих данных (если они достоверны и полны) руководство компании может определить выгодность того или иного вида деятельности, эффективность действующей в компании системы организации производства, принять решение о необходимости каких-либо изменений и т. д. Кроме того, от состава производственных затрат предприятия зависит расчет обязательных налоговых платежей, и прежде всего – налога на прибыль Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, определяемая исходя из полученной организацией выручки от реализации продукции (работ, услуг) и произведенных на ее создание и реализацию затрат, является одним из элементов налогооблагаемой прибыли.

В процессе формирования себестоимости вначале группируются и суммируются затраты компании, представляющие собой использованные в процессе производства ресурсы в стоимостной оценке. Затем по каждому виду продукции (работ, услуг) производится распределение сгруппированных расходов по правилам, закрепленным в учетной политике организации. При этом возникает необходимость корректировки затрат для целей налогообложения, что приводит к существованию в организации двух показателей себестоимости: для целей учета и для целей налогообложения.

Основным документом, регламентирующим правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Состав и порядок определения расходов для целей налогообложения установлен в гл. 25 НК РФ (ст. 252–270).

Если при формировании себестоимости допускаются ошибки, это приводит к негативным последствиям для организации. Неверно рассчитанная себестоимость для целей учета искажает для руководства картину фактических затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции. Например, завышение себестоимости приводит к неправильному ценообразованию и потере объемов реализации. Занижение себестоимости за счет отсутствия в ее составе каких-либо составляющих лишает руководство возможности контролировать расходование ресурсов при производстве продукции и эффективно управлять им.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения приводит к неверным расчетам основных налогов: налога на прибыль, НДС, налога на имущество, что влечет за собой штрафные санкции. Неправомерное включение в себестоимость для целей налогообложения тех или иных затрат является предметом пристального внимания налоговых инспекторов.

В процессе формирования себестоимости продукции (работ, услуг) участвуют различные структурные подразделения организации, в том числе и обособленные. В учетной политике компании устанавливается, где именно формируется себестоимость: в головном офисе или в структурном подразделении. Например, в случае участия в процессе выпуска продукции нескольких подразделений себестоимость обычно формируется в подразделении, которое завершает технологический процесс. Расходы подразделений, которые также участвуют в выпуске продукции, передаются ему же. Себестоимость по одному конкретному заказу лучше формировать лишь в одном из подразделений.