Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [39]

Неотъемлемой частью отчета аудитора является перечень аудиторских доказательств. Это могут быть: акт инвентаризации кассы; справка банка об установлении лимита остатка в кассе; реестр кассовых документов с превышением лимита остатка в кассе; реестр кассовых документов, составленных с нарушениями; реестр кассовых документов с превышением лимита расчетов наличными; реестр сумм, полученных из банка, но неоприходованных; реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм; ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестрами депонированных сумм; реестр операций, не пробитых на ККМ; акты экспертизы; письменные объяснения должностных лиц и другие документы.

Иногда в ходе проверки могут быть выявлены такие нарушения, которые требуют немедленного устранения (например, отсутствие сигнализации в помещении кассы). В таком случае аудитор составляет промежуточный отчет в ходе проверки и направляет его руководителю проверяемого подразделения или головной организации.

Замечания и рекомендации внутренних аудиторов являются обязательными для исполнения руководителем подразделения в сроки, установленные внутрифирменными стандартами.

Проверка операций с банковскими счетами. Обособленным подразделениям могут открываться банковские счета – расчетные, текущие, депозитные. Счет в банке открывается тем обособленным подразделениям организации, которые выделены на отдельный баланс. В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Лицом, открывающим счет для ведения деятельности через свое структурное подразделение, является сама головная организация как юридическое лицо. Филиал не может считаться владельцем счета. Однако при заполнении банковской карточки в графе «Владелец счета» указывается подразделение, по местонахождению которого открывается счет. Это делается только для целей открытия счета. Для осуществления платежных операций, связанных с деятельностью обособленного подразделения, исключительно на данном банковском счете головная организация может приказом своего руководителя наделить руководителя филиала правом первой подписи на карточках с образцами подписей, представляемых в банк для открытия счета. При открытии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату. Для осуществления текущих расходов структурного подразделения (оплаты труда, некоторых видов хозяйственных расходов, командировочных расходов и др.) головная организация может открыть текущий счет. Это имеет значение при проверке операций на банковских счетах.

Основная цель проверки операций на счетах в банке – определить, соответствует ли совершение операций законодательству, уставным документам, функциям подразделения, полномочиям его руководителя; насколько целесообразны эти операции; правильно ли отражаются в учете и отчетности.

Программа проверки. Рекомендуется включать в программу проверки следующие направления:

1) установление количества и видов счетов, открытых в банках по местонахождению подразделения;

2) проверку наличия выписок по всем счетам и непрерывности информации в них. Это означает, что начальное сальдо последующей выписки должно быть равно конечному сальдо предыдущей выписки;

3) проверку наличия всех первичных документов, подтверждающих банковские операции, и их достоверности;

4) проверку наличия и правильности ведения книги регистрации платежных поручений;

5) проверку законности совершения банковских операций в соответствии с уставными документами, договорами и др.;

6) проверку выполнения действующего порядка получения наличных денег в банке и сдачи их на счет;

7) проверку правильности отражения банковских операций в бухгалтерском учете;

8) проверку соответствия остатков на банковских счетах по выпискам и учетным регистрам;

9) оценку состояния платежно-расчетной дисциплины в подразделении и ее влияния на достоверность финансовой отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. Начав с ознакомления с наличием счетов, их количеством, видами, номерами и определив юридические основы взаимоотношений структурного подразделения с банком, аудитор приступает к сверке остатков на счете по выпискам банка и по учетным регистрам. Проверке подлежат также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При обнаружении расхождений устанавливаются их причины. Законность операций за проверяемый период осуществляется посредством анализа выписок и приложенных к ним платежных документов. При этом аудитор имеет возможность выявить списание средств без документов или перечисление средств не на те цели, которые указаны в приложенных документах.

При контроле операций по списанию денежных средств с банковского счета проверке подлежат правильность корреспонденции счетов и особенно своевременность и полнота оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка. Важное место в аудите отводится законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. При этом аудитор должен проверить соответствующие договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, накладные на ТМЦ и другие документы, служащие для этого основанием.