Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [41]

Если головная организация сама осуществляет какие-то производственные затраты, то на нее может быть возложено формирование себестоимости. Это нецелесообразно, если головная организация осуществляет только административно-управленческие функции.

Затраты подразделений, выполняющих часть технологического процесса выпуска продукции (услуг, работ), но не осуществляющих их реализацию, передаются подразделению, непосредственно производящему реализацию. Головной организации могут передаваться осуществленные этими подразделениями расходы на реализацию и полученная выручка.

Если обособленное подразделение имеет свой расчетный счет, оно может самостоятельно формировать и осуществлять расходы. Эти операции учитываются в обособленном подразделении в следующем порядке:

1) приобретение основных средств и материалов, принятие услуг сторонних организаций и т. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи»;

3) реализация продукции:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

4) поступление оплаты за реализованную продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Правила исчисления налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, четко определяются ст. 288 НК РФ. Поэтому очень важным является соблюдение порядка передачи документов и отчетов в головной офис. Особенно это касается тех подразделений, которые не выделены на отдельный баланс.

В головной офис ими должны своевременно передаваться все документы, подтверждающие реализацию продукции (услуг, работ): счета-фактуры; акты об оказании услуг, работ; накладные. При этом должно соблюдаться требование п. 3 ст. 168 НК РФ о выписывании счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Накладные и счета-фактуры должны передаваться в головной офис независимо от поступления оплаты от покупателя.

В главную бухгалтерию организации должны также передаваться все документы, подтверждающие расходы подразделения: накладные и счета-фактуры от поставщиков; акты об оказании филиалу услуг или выполненных для него работах. Передача в головной офис этих документов также не зависит от факта оплаты сделки. Именно бухгалтер, обслуживающий подразделения, отвечает за правильность заполнения первичных документов, в том числе полученных от поставщиков.

Часто компании, имеющие обособленные подразделения, определяют учетную политику в части формирования себестоимости продукции и определения финансового результата от ее результата таким образом:

1) обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, самостоятельно формируют доходы и расходы и определяют себестоимость продукции;

2) обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, не могут самостоятельно формировать себестоимость продукции; это делает за них головная организация. Как нами уже отмечалось, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями. Для этого в учетной политике определяется порядок распределения затрат между головной организацией и филиалом. Например, распределению подлежат суммы затрат, собираемые на счете 23 «Вспомогательные производства» (в части услуг, оказываемых филиалу), счете 26 «Общехозяйственные расходы» (в части оказания филиалом услуг участкам и цехам головной организации).

Основная цель внутреннего аудита операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли – проверка правильности и обоснованности формирования информации о расходах обособленного подразделения, включаемых в себестоимость продукции (услуг, работ), и доходах для целей налогообложения; показателей, используемых для расчета доли прибыли компании, приходящейся на подразделение; а также полноты и достоверности отражения их в учете.

Программа проверки включает следующие аудиторские процедуры:

1) анализ состава затрат, обоснованности внеплановых затрат, своевременности и правильности их отражения в учете;

2) проверку правильности отнесения затрат на балансовые счета равномерно по месяцам;

3) проверку правильности и обоснованности отнесения на издержки производства материалов, трудовых и денежных затрат;

4) проверку обоснованности применения способа формирования расходов по обычным видам деятельности;

5) проверку обоснованности расходования средств для нужд эксплуатации;

6) проверку правильности отражения по статьям сметы фактических расходов в ходе эксплуатации автотранспорта;

7) проверку правильности калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ);