Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [46]

1) 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

2) 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

3) 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отражаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п. 4.4 пособия.

При проведении расчетов между головной организацией и обособленным подразделением используется авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных документов, являющихся основанием для осуществления хозяйственных операций.

В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не по соответствующим статьям баланса (материалы, денежные средства в кассе, основные средства). Как показывает аудиторская практика, это приводит к искажению бухгалтерской отчетности головной организации.

Учет расчетных операций в подразделении, не имеющем банковского счета, ведется следующим образом:

1) приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних организаций и т. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

3) реализация продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи»;

4) поступление оплаты за реализованную продукцию:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Головная организация в таком случае сама проводит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а подразделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании. В этом случае в передающем подразделении операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в принимающем – по кредиту счета 79 в корреспонденции с одним и тем же счетом.

Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций – оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, в том числе по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:

1) определение видов расчетов;

2) выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) установление законности и достоверности образования задолженности;

4) определение реальности погашения задолженности, сроков исковой давности по ней;

5) проверка ведения раздельного учета образования и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;

6) проверка невостребованной кредиторской задолженности;

7) проверка безнадежной дебиторской задолженности, правильности ее списания;

8) проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляемым претензиям;

9) проверка обоснованности предъявляемых претензий, работы по выявлению виновных лиц и возмещению ущерба;

10) проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;

11) проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов, уплаты процентов по ним;

12) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;

13) проверка правильности определения процентов по банковским кредитам и их списания;

14) проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском учете;

15) оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

16) общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении проверки аудиторы должны помнить, что в настоящее время наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолженности. Этому вопросу уделяется особое внимание в процессе аудита расчетов с контрагентами.

В первую очередь по каждому виду расчетов проверяется наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.

Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законодательством, учетной политикой компании, внутрифирменными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пределах их полномочий. Пристальное внимание аудиторам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также своевременности и полноты исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину возникновения задолженности.