Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [48]

В процессе аудита кредитных операций следует определить:

1) реальность и обоснованность кредитов и займов;

2) правильность оформления кредитных операций;

3) правильность отражения на рабочих счетах операций по получению и возврату банковских кредитов;

4) полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;

5) правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их списания;

6) обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, полученных у других организаций или физических лиц;

7) наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;

8) правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.

Источниками информации для проведения проверок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структурном подразделении; приказ об учетной политике компании и другие приказы и распоряжения головной организации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ; договоры на поставку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации счетов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя, копии платежных документов; выписки банков; книги покупок и продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.

Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудиторами, группируются ими по типам и уровнями существенности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:

1) отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;

2) заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;

3) отсутствие первичных расчетно-платежных документов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;

4) арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;

5) отсутствие в документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;

6) фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;

7) уничтожение подлинных документов;

8) неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;

9) счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);

11) нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;

12) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете;

13) отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;

14) несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;

15) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;

16) перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;

17) неправомерное признание задолженности безнадежной и ее неправильное списание;

18) непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;

19) непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;

20) несвоевременное предъявление претензий поставщикам или их неправильное оформление;

21) отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;

22) непринятие руководством филиала мер по взысканию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;

23) использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.

Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.

4.7. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Как мы отмечали выше, создавая филиал, представительство или иное подразделение, головная организация компании наделяет их имуществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НМА). Операции по выделению имущества обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются в учете и головной организацией, и обособленным подразделением на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».