Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [49]

Так, по выделенным основным средствам бухгалтерия головной организации на основании приказа руководителя компании составляет авизо и делает в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списание первоначальной стоимости переданных ОС;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – списание суммы амортизации переданных ОС.

На основании полученного из центральной бухгалтерии авизо бухгалтерия обособленного подразделения производит следующие записи:

1) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – отражение в учете полученных ОС;

2) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – отражение в учете амортизации полученных ОС.

Напоминаем, что при этом собственником имущества остается головная организация со всеми вытекающими последствиями. Головная организация может принять решение об открытии субсчетов для учета ОС и НМА в зависимости от их количества и номенклатуры, а также от характера финансово-хозяйственной деятельности подразделения. Рекомендуем учитывать на отдельном субсчете объекты недвижимости, так как согласно ст. 384 НК РФ налог на недвижимое имущество уплачивается по его местонахождению.

Головная организация может также предоставить право подразделению, выделенному на отдельный баланс, самостоятельно принимать на бухгалтерский учет приобретаемые им ОС и НМА. В этом случае подразделение должно уведомить головную организацию о номенклатуре и первоначальной стоимости активов при предоставлении внутренней бухгалтерской отчетности. Такой порядок ускоряет процесс оприходования закупаемого имущества, но снижает контроль со стороны головной организации за ведением его учета.

Если структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то бухгалтерский учет закупаемых ОС и НМА ведется центральной бухгалтерией, которая уведомляет подразделение об их номенклатуре и первоначальной стоимости.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете головной организации и структурных подразделений и НМА.

Учет ОС во всех структурных подразделениях компании организуется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н). Согласно п. 7 Методических указаний при передаче на баланс филиала, представительства или иного структурного подразделения объектов ОС из головного или других подразделений компании используется накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2. В соответствии с п. 11 Методических указаний инвентарный номер, присвоенный объекту ОС при принятии его к учету, остается за ним в течение всего периода нахождения в данной организации, поэтому ОС, переданные подразделению, принимаются им на учет с инвентарным номером, присвоенным головной организацией. Согласно п. 16 Методических указаний подразделение может фиксировать данные об объектах ОС, находящихся у него, в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

Амортизация объекта ОС в подразделении, принявшем его на баланс, должна начисляться тем же способом и по тем же нормам, что и в головной организации.

Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»).

Основная цель проверки операций с основными средствами и нематериальными активами – обеспечение экономичности приобретения активов, их учета, физической сохранности, рабочего состояния и безопасности работы, а также своевременности выбытия ненужных объектов с максимальной выгодой для компании.

Программа проверки разрабатывается по следующим направлениям:

1) проверка обеспечения сохранности ОС;

2) проверка своевременности проведения инвентаризации ОС (НМА) в течение последних двух-трех лет, проведение выборочной инвентаризации;

3) проверка правильности классификации ОС;

4) проверка правильности определения активной части ОС;

5) проверка правильности отнесения объекта к ОС (НМА);

6) проверка правильности ведения аналитического учета ОС (НМА);

7) проверка правильности оценки и переоценки ОС;

8) проверка правильности документального оформления и учета поступления ОС (НМА);

9) проверка правильности начисления и отнесения на затраты износа ОС (НМА);

10) проверка правильности отражения в учете выбытия ОС (НМА), налогообложения выбытия ОС (НМА);

11) оценка состояния учета ОС (НМА) и отчетности по ним, анализ их использования;

12) общий вывод о значимости ошибок в учете ОС (НМА) и их влияние на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении внутреннего аудита операций с основными средствами и нематериальными активами необходимо руководствоваться следующим:

1) имеющиеся активы должны быть защищены от возможных хищений, злоупотреблений, преждевременного износа;

2) поступление и выбытие ОС и НМА должно быть санкционировано руководством;