Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [45]

1) правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

2) соблюдение установленных нормативов расходов;

3) соблюдение порядка учета тары;

4) правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

5) соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе и т. п.

При проверке правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции проверяются арифметическая точность, разноска по счетам, наличие формального разрешения на осуществление данной операции, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности.

Проверка включает также контроль соблюдения внутрифирменных положений и инструкций: положения о подразделении, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений.

Важнейшим источником информационного обеспечения внутреннего аудита операций по реализации продукции (работ, услуг) является система внутрифирменных процедур сбора, измерения, регистрации и обработки информации о результатах реализации сбытовой политики организации. Другими источниками являются: положение об учетной политике компании; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складского учета готовой продукции; прейскурант цен; договоры на поставку продукции; счета-фактуры; книга продаж; накладные на передачу продукции в места хранения; товарные накладные; доверенности покупателей; ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации продукции; журнал-ордер № 11, ведомость № 16; оборотные ведомости; выписки с расчетных счетов с приложенными платежными документами; кассовые документы о поступлении выручки; учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и иные; Главная книга; отчетность подразделения и др.

Проверка должна обязательно включать контроль за исправлением ошибок и нарушений, выявленных при предыдущих проверках.

На последнем этапе проверки проводятся анализ и оценка действующей системы учета, выявляются ошибки, нарушения и устанавливается степень их влияния на финансовую отчетность и финансовый результат.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите операций по реализации продукции (работ, услуг), можно отнести следующие:

1) нарушение установленного в компании порядка оформления договоров поставки;

2) включение в состав готовой продукции незавершенного производства;

3) применение различных методов учета реализации продукции;

4) отражение в выручке только фактически поступивших сумм;

5) невключение в выручку суммовых разниц;

6) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

7) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции и ее отклонений от ее стоимости по учетным ценам;

8) отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения и видам;

9) отсутствие или проведение с нарушениями инвентаризации готовой продукции;

10) неправильный учет испорченной при хранении или морально устаревшей продукции;

11) отражение в учете различных ТМЦ как готовой продукции;

12) неправильная корреспонденция счетов;

13) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

14) отражение бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи»;

15) несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и др.

4.6. Проверка расчетных и кредитных операций

Расчетные операции подразделений компании включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (например, за услуги транспортных организаций), внутрифирменные расчеты. Кредитные операции представляют собой хозяйственные операции по получению и возврату кредитов и займов, полученных в банках и у других организаций, и уплате процентов по ним.

Расчетные и кредитные операции приводят к появлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с рабочим планом счетов, принятым головной организацией. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета расчеты с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен совершать сделки от имени организации.

Что касается внутрифирменных расчетов, то центральное место в системе бухгалтерского учета занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: