Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [36]

5) классификатора возможных нарушений;

6) вопросника аудитора для составления программы проверки;

7) методов сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке.

Данную методику разрабатывают по единой схеме.

В ходе обследования системы бухгалтерского учета аудитор особое внимание обращает на установление строгости, соблюдение проверяемой организацией требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ и других нормативных правовых актов. Во-первых, аудитор проверяет структуру и объем учетной работы в бухгалтерии, определяет штат работников, количество отделов в составе бухгалтерии, проверяет наличие и соблюдение должностных инструкций отдельными бухгалтерами и т. д. Во-вторых, аудитор проверяет, соблюдаются ли требования по оформлению первичной документации. Аудитор рассматривает ведение учетных регистров, устанавливает, какая форма бухгалтерского учета применяется на данном предприятии. После такого обследования аудитор может сделать определенные выводы: позволяет ли система бухгалтерского учета гарантировать, что хозяйственные операции своевременно и верно отражены на счетах бухгалтерского учета, ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. Результаты оценки эффективности системы бухгалтерского учета оформляются в виде справки, рекомендации или разработки проекта постановки организации бухгалтерского учета. Кроме того, аудитор оценивает систему внутрихозяйственного контроля (при ее наличии). Поэтому аудитор должен адекватно оценить систему внутреннего контроля и дать рекомендации по его совершенствованию.

Приемы документального контроля:

1) формальная проверка документов – это проверка соблюдения действующих форм доказательств, правильности и полноты заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей;

2) арифметическая проверка;

3) экспертная проверка – направлена на выявление подделок документов;

4) логическая проверка документов – проводится путем сопоставления данных, представленных в документе, и реально совершенных фактов;

5) нормативная правовая проверка – устанавливает соответствие совершенных операций действующим правилам;

6) сопоставление документов – встречная сверка документов, относящихся к одним и тем же или взаимосвязанным хозяйственным операциям;

7) письменный запрос;

8) проверка документов по корреспондентским счетам – позволяет выявить несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета, отсутствие бухгалтерских проводок, необоснованные документами сторнировочные или дополнительные записи;

9) экономический анализ.

Приемы фактического контроля (инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, учетный опрос, обследование) включают фотохронометраж, анкетирование рабочих и наблюдение за процессами выполнения работ, контрольную проверку.

Как было отмечено, внутренний контроль значительно облегчает проведение аудита. В ходе аудита должны быть проведены:

1) оценка системы внутреннего контроля на основе нормативно-распорядительных документов организации, графика документооборота, учета и хранения документов; опросы аппарата управления, руководителей подразделений;

2) экспертиза с целью выяснения соответствия системы одной из трех градаций: высокой, средней, низкой;

3) выявление ненадлежащего документирования, степени формализации, нарушения расчетно-платежной дисциплины, расхождения при сверке данных; определение системы и схемы учета;

4) оценка системы внутреннего контроля в части автоматизации бухгалтерского и налогового учета:

а) использование единого программного продукта;

б) использование лицензионных чистых копий программ отраслевых разработчиков;

в) соответствие используемых программ действующему законодательству в области бухгалтерского, налогового учета;

г) обеспечение упорядоченного учета хозяйственных операций. Все документы внутреннего контроля носят конфиденциальный характер.

4.3. Проверка хозяйственных операций с денежными средствами

Операции с денежными средствами предприятия можно разделить на две группы: операции с наличными денежными средствами и операции на банковских счетах организации.

Проверка операций с наличными денежными средствами.

Правила ведения кассовых операций в организациях изложены в «Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40). Однако организации, имеющие территориально удаленные подразделения, не всегда могут в точности следовать вышеназванному Порядку. Поэтому остановимся на некоторых особенностях ведения и учета кассовых операций в таких организациях. В настоящее время не существует четко прописанного порядка ведения кассовых операций организациями, имеющими подразделения вне местонахождения головной организации. Так, в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» головная организация должна самостоятельно утвердить Порядок ведения кассовых операций для территориально удаленных подразделений и зафиксировать его в учетной политике. Прежде всего это касается порядка ведения кассовой книги и лимита наличности в кассе.

Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ организация должна ежедневно сдавать в единую кассу все поступившие наличные денежные средства и вести только одну кассовую книгу. Для выполнения этого требования можно открыть в каждом региональном подразделении отдельный раздел единой кассовой книги. Чтобы сохранить единую сквозную нумерацию кассовых ордеров, подразделениям можно присвоить буквенный индекс. Во внутрифирменном документе должны быть установлены способ ведения кассовой книги в территориально обособленных подразделениях и периодичность сдачи кассовых отчетов в головную бухгалтерию.