Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [34]

Методику, направленную на решение конкретных задач внутреннего аудита, необходимо исследовать в разных аспектах:

1) анализ отдельных статей баланса;

2) расчет и оценка коэффициентов.

Информация, необходимая для этого, готовится по данным бухгалтерской и статистической отчетности и бухгалтерского учета. Можно использовать при разработке этой части методики федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).

4.2. Методика работы аудитора с документами организации

Необходимым условием успешной работы организации является правильная организация документооборота.

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

При проведении внутреннего контроля производится проверка общих документов предприятия. Это учредительные документы, учетная политика, документы по всем счетам и разделам бухгалтерского учета и отчетность.

При проведении контроля аудитор должен руководствоваться соответствующими законами, положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями и др.

Анализ учетной политики позволяет выявить лишь общие сведения об организации и ведении бухгалтерского учета.

Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР) под документооборотом понимаются создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. При составлении документов на машинных носителях организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях. Согласно ст. 8, 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все первичные учетные документы составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, не предусмотренные в таких альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» является коммерческой тайной организации.

Ответственность за противоправные действия с документами предусмотрена Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ). Так, в ст. 183 УК РФ указано, что собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом наказывается штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет.

Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, наказываются штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Формы финансово-учетных документов создаются и утверждаются государственными органами:

1) Министерством финансов России;

2) Центральным банком России;

3) Федеральной службой государственной статистики России;

4) Федеральной налоговой службой России;

5) Федеральное архивное агентство России.

Министерства и ведомства РФ создают и утверждают типовые формы внутриведомственного пользования.

Исправления, внесенные в документы без оговорок, считаются недействительными. Используют три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Исправления должны сопровождаться подписями участников хозяйственных операций, которые составляли документ, с указанием даты внесения исправлений.

Запрещено вносить исправления в кассовые и банковские документы.

Документам, перечень которых определен инструкциями министерств и ведомств Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, присваивают регистрационный номер, после чего регистрируют в специальном журнале. Документ подлежит регистрации только один раз.

Номера документам присваиваются в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с первого января каждого года. К некоторым документам приходится обращаться довольно часто (договорам, гарантийным письмам и т. п.). Для оперативного использования таких документов им присваивают регистрационный индекс. Индекс содержит обозначение структурного подразделения, к которому относится документ, год, при необходимости указываются число и месяц составления документа.