Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [32]

Стандарты аудита – это общие требования и условия проведения проверок. Служба внутреннего аудита (СВА) разрабатывает свои внутренние стандарты, включающие правила и методы работы. Их можно разделить на три группы:

1) общие стандарты. К ним относятся стандарты, регламентирующие достижение целей аудита, отношение проверяемой организации к аудиту, компетенция персонала, объекты и цели аудита, методы проверки;

2) специальные стандарты. В них определяется, какая документация и в какой форме должна представляться для проверки, разделение обязанностей, подотчетность и ответственность сотрудников;

3) стандарты аудиторских отчетов. Требования этих стандартов касаются своевременной оценки и принятия мер руководством компании по результатам аудиторских проверок, ответственности аудиторов за общий результат. Стандарты служат основой для выбора методики проверки. Выбор методики проведения проверок является очень важным этапом в деятельности службы внутреннего аудита. Он обусловлен целью аудита и особенностями проверяемого объекта. Под объектом понимаются конкретная структурная единица, продукция (услуга, работы), хозяйственные операции, счета бухгалтерского учета, система автоматизированного учета и обработки данных и т. п.

Сложившаяся практика организации внутреннего аудита на российских предприятиях предполагает включение в методику внутренней аудиторской проверки трех направлений:

1) планирование проверки;

2) основные направления и процедуры аудиторской проверки;

3) оформление результатов проверки.

Остановимся более подробно на каждом из них.

Планирование проверок. Данное направление включает как разработку общей стратегии проверок, так и ее детализацию по каждой из областей внутреннего аудита: оценку допустимого риска, составление программы аудита, выбор аудиторских процедур, определение объема работ и временных рамок проверки. Детальное планирование аудиторской работы обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, способствует координации работы аудиторов и их помощников, а также помогает убедиться, что не упущена ни одна из важнейших областей проверки. При планировании целесообразно руководствоваться федеральным аудиторским стандартом «Планирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»), а также общими принципами планирования: комплексности, непрерывности, оптимальности.

СВА должна прежде всего разработать общий план аудита, в котором определяются организационные методы проверок (ревизия, комплексная аудиторская проверка, инвентаризация), объемы работ, сроки и графики проведения проверок структурных подразделений, сведения о порядке их проверки. В методическом пособии Богомолова A.M. и Голощапова Н.А. «Внутренний аудит» рекомендовано включать в общий план внутреннего аудита на предприятии следующие пункты:

1) наименование структурного подразделения, в котором планируется проверка;

2) дату проведения предыдущей проверки;

3) сумму материального ущерба, выявленного предыдущей проверкой;

4) организационный метод проведения плановой проверки;

5) сведения о руководителе комплексной аудиторской проверки или аудиторе;

6) наименования отделов, участвующих в проверке;

7) время проведения проверки;

8) период проверки.

В первую очередь обычно планируются проверки тех структурных подразделений, которые работают с убытком, превышают лимит расходов, в которых есть нарушения по предоставлению финансовой отчетности, факты уклонения от уплаты налогов, признаки мошенничества, т. е. нуждающихся в срочной помощи.

Планирование аудита должно быть направлено на достижение определенной, четко поставленной цели. При планировании аудиторской проверки аудиторы должны иметь полную информацию о деятельности подразделения. Поэтому в процессе планирования должны быть изучены:

1) организационная структура компании и ее подразделений;

2) характер взаимоотношений подразделений внутри компании и с внешними структурами;

3) действующая в компании система маркетинга;

4) контракты, договоры, соглашения, юридические обязательства;

5) отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

6) внутренние положения и инструкции, разделение полномочий;

7) принятые методы оформления записей и документации;

8) правила и график документооборота;

9) меры по обеспечению сохранности активов;

10) организация бухгалтерского учета, учетная политика организации, в том числе для целей налогообложения;

11) внутренние инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности, программное обеспечение;

12) акты предыдущих проверок, выполнение указаний по их результатам.

На основании изученных материалов подготавливается документация:

1) выписки из учредительных документов, контрактов, договоров и соглашений;

2) информация об особенностях работы подразделения;

3) анализ основных показателей и направлений развития бизнес-процессов;

4) копии финансовой отчетности, аудиторских заключений и актов ревизий за предыдущие отчетные периоды.

Далее составляются программы аудиторских проверок по отдельным направлениям.

Основой окончательного планирования аудиторских проверок служит оценка рисков, присущих тому или иному подразделению компании, хозяйственной операции, сделке и т. п. Изучение объекта аудита, применение нормативов и процедур бухгалтерского учета помогают аудиторам определить задачи аудита. Информационная база по объекту должна включать документацию по различным типам операций, информационный обмен, правила внутреннего контроля, функции персонала, применяемые счета бухгалтерского учета. Очень важной является оценка риска несовершенства системы внутреннего контроля с точки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильных действий, а именно: