Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [33]

1) определение рисков и ошибок, характерных для данного объекта;

2) выбор систем контроля, предупреждающих ошибки и снижающих степень рисков;

3) оценка надежности выбранных систем контроля;

4) определение необходимости всесторонней проверки функционирования систем контроля.

Устанавливаются также сроки начала и окончания проверки, а также график ее проведения, предполагаемые способы проверки и степень выборочности.

Таким образом, особенностью планирования внутреннего аудита является то, что аудиторская бригада приступает к проверке конкретного подразделения на основе типовой программы проверки, скорректированной на данный объект проверки.

Основные направления и процедуры аудиторской проверки. В этой части методики определяются методы и порядок решения конкретных задач внутреннего аудита, к которым относятся:

1) проверка операций с наличными денежными средствами;

2) проверка операций на банковских счетах;

3) проверка расчетных и кредитных операций;

4) проверка операций по формированию себестоимости и финансовых результатов;

5) проверка операций по реализации продукции;

6) проверка операций с основным средствами и нематериальными активами;

7) проверка операций с материальными ценностями;

8) проверка расчетов с персоналом;

9) проверка правильности исчисления и уплаты налогов.

Методика должна раскрывать порядок проведения аудиторских процедур, сбора аудиторских доказательств, аналитические процедуры, формы и порядок оформления рабочих документов.

Методы внутреннего контроля, т. е. различные процедуры, позволяющие достичь поставленные перед СВА цели, должны быть эффективны и обеспечивать высокую степень надежности проверки. Они включают организационные меры (в том числе распределение обязанностей между аудиторами) и меры обеспечения безопасности контроля. В целом они сходны с методами внешнего аудита.

Основные этапы проверки и аудиторские процедуры устанавливаются согласно особенностям проверяемого объекта: отдела, филиала или иного структурного подразделения компании. Последовательность аудиторского процесса можно представить следующим образом:

1) подготовка к проверке;

2) составление программы проверки;

3) организация работы на месте проверки;

4) проведение внезапных инвентаризаций;

5) обследование проверяемого объекта;

6) проверка документирования хозяйственных операций;

7) систематизация материалов проверки;

8) составление отчетных документов по результатам проверки и их согласование;

9) доклад о результатах проверки руководству;

10) контроль за устранением выявленных недостатков по результатам проверки.

Детальный перечень аудиторских процедур включается в программу проведения аудиторской проверки. Программа должна быть документально оформлена и утверждена.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности») аудиторская проверка должна обязательно сопровождаться документированием. Всю информацию, полученную в результате проверки, следует отражать в рабочих аудиторских документах. Основные требования к ним: достоверность и убедительность сделанных аудитором выводов и рекомендаций по результатам проверки. Перечень рабочей документации, прилагаемой к отчету о проведении аудиторской проверки, устанавливает сам аудитор. Это могут быть:

1) программа проведения аудита;

2) копии первичных документов проверяемого подразделения, фотографии, акты, справки и др.;

3) регистры бухгалтерского учета;

4) результаты инвентаризаций;

5) бухгалтерская отчетность;

6) заявления, объяснения и пояснения должностных лиц по существу проверки и др.

Все процедуры внутреннего аудита основываются на общих принципах и методах бухгалтерского учета, а также применении разнообразных приемов и методов. К ним относятся:

1) инвентаризация имущества;

2) инвентаризация расчетов и обязательств;

3) обзор неопределенных обстоятельств;

4) контрольный обмер;

5) лабораторный анализ; 6)обследование;

7) опрос;

8) экспертиза;

9) встречная проверка;

10) аудиторская выборка;

11) аналитические процедуры;

12) оценка системы бухгалтерского учета;

13) документальная проверка;

14) взаимный контроль документов;

15) юридическая проверка документов;

16) восстановление учета и др.

Знание разнообразных методов и приемов проверки и их умелое применение позволяют аудиторам проводить аудит отдельных объектов качественно и в короткие сроки.

Оформление результатов проверки. Методика должна содержать порядок и форму составления отчета СВА по результатам проверки, порядок его согласования с другими службами и представления отчета руководству компании.

Отчетный документ по итогам аудиторской проверки может быть составлен в разных формах:

1) аудиторской справки;

2) аудиторского заключения;

3) докладной записки;

4) акта экспертизы;

5) отчета о проверке и т. п.

Форма документа устанавливается в приказе о назначении аудиторской проверки. Его структура и содержание обычно регламентируются стандартами внутрифирменного контроля. В любом случае документ должен быть подписан руководителем структурного подразделения и обслуживающим его бухгалтером. К отчету могут прилагаться справки аудиторов и других специалистов, принимавших участие в проверке. Основой для составления отчета служит письменная информация аудиторов, которая должна содержать сведения обо всех выявленных нарушениях и недостатках в учете и отчетности, особенно существенно влияющих на искажение отчетности, со ссылками на законодательство и нормативные документы. Информация должна также включать рекомендации по улучшению учетной политики компании в целях оптимизации налогообложения и предупреждения незаконных способов уклонения от уплаты налогов. Рекомендуется также включать в отчет анализ финансового состояния организации по итогам проверки и прогнозную оценку. Структура отчета должна соответствовать аудиторским стандартам.