Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [31]
Отдельно хочется остановиться на «проблеме суточных» по служебным командировкам. В соответствии со ст. 217 НК РФ размер командировочных расходов для всех организаций на территории РФ устанавливается в размере 700 руб. Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возместить работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного местожительства, в порядке и по нормам, определяемым «коллективным договором или локальным нормативным актом». Нормы суточных, включаемых в налогооблагаемую базу налога на прибыль организаций, определены в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и составляют 100 руб. Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 26.01.2005 г. № 16141/04 «О признании недействующим письма МНС РФ от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 „О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками“» указал, что суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных внутренними документами организации, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Значит, сумма суточных сверх 700 руб. облагается НДФЛ. Избежать дополнительной налоговой нагрузки и иммобилизации денежных средств можно с помощью компенсационных выплат, которые не являются доходами сотрудников (например, компенсации за высокую стоимость питания). Чтобы налоговые органы не обвинили организацию в уклонении от уплаты налога путем необоснованного завышения налогооблагаемой базы по НДФЛ, она должна быть бесспорной и стандартной.
Суточные, размер которых установлен внутренними нормативными документами организации, не подлежат обложению ЕСН. Эта позиция поддержана постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2005 г. № 14324/04. Таким образом, система компенсационных выплат способствует снижению налогового бремени по единому социальному налогу и по выплатам социального характера.
Суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ включаются в состав прочих расходов. Использование системы компенсационных выплат позволяет за счет них увеличить расходы, включаемые в налогооблагаемую базу (по методу начисления). При этом для исчисления налога на прибыль датой принятия их к налоговому учету является дата представления авансового отчета по командировке.
Компании, имеющие обособленные подразделения и уплачивающие по их местонахождению налоги, находят и такой способ уклонения от уплаты региональных налогов, как определение статуса подразделения. Вспомним, что создание филиалов и представительств влечет за собой изменения в учредительных документах организации и необходимость представления в соответствующие налоговые органы новых сведений для постановки на налоговый учет. Это означает, что по месту создания филиала или представительства необходимо уплачивать налоги, а налоговые органы вправе проводить проверки. Но есть другой вариант: организация создает обособленное подразделение с любым другим названием (отделение, офис, отдел, департамент и т. п.). Такое подразделение фактически не подпадает под контроль местных налоговых органов. А руководителю подразделения головная организация может передать практически любые юридически значимые полномочия, вплоть до открытия банковских счетов и оформления банковских документов.
Налоговые органы постоянно анализируют и обобщают информацию о способах уклонения от налогов, выявленных при проверке российских компаний, и регулярно составляют отчеты. Судя по этим отчетам, в поле зрения налоговиков чаще всего попадают договоры на оказание сопутствующих услуг, агентские договоры, обналичивание денежных средств, маскировка выручки от реализации товаров под иные платежи, низкая рентабельность сделок, нехарактерная обоснованность расходов, наличие сомнительных контрагентов, наличие обособленных подразделений, не подпадающих под статус, определенный ст. 55 ГК РФ.
В заключение отметим, что любой из перечисленных способов уклонения от уплаты налогов может быть связан с ошибками, которые могут вызвать подозрения у контролеров и повлечь за собой пени, штрафы и разбирательства в суде. Поэтому компания должна своевременно выявлять и устранять такие факты, в чем ей поможет эффективно работающая служба внутреннего аудита.
Глава 4. Проведение внутреннего аудита и контроля бизнес-процессов в компаниях
4.1. Выбор методики
Внутренний аудит в современных условиях должен решать разнообразные задачи. Кроме контроля за соблюдением требований нормативных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность компании, служба внутреннего аудита (СВА) должна осуществлять анализ финансовой и бухгалтерской отчетности, оценивать финансовое состояние организации и предоставлять ее руководству информацию для принятия решений. Главной задачей службы внутреннего аудита является не только выявление недостатков, но и прежде всего помощь проверяемым структурным единицам: отделам и службам, филиалам, представительствам и прочим подразделениям компании в их устранении и предупреждении. На практике перечень конкретных задач СВА и способы их решения зависят от особенностей компании, ее размеров организационной структуры, количества и места расположения ее дочерних компаний и обособленных подразделений, поставленных целей. Например, аудит филиалов, отнесенных на отдельный баланс, направлен на подтверждение бухгалтерской отчетности, представляемой ими в головную организацию. Или, например, задачами аудита деятельности отдела закупок является проверка соблюдения установленных критериев выбора поставщиков, выяснение мотивации их выбора, сравнение условий заключения сделок с общерыночными и т. п. Эта проблема решается с помощью внутрифирменных стандартов и конкретных методик проведения аудита.
В данной книге раскрываются понятие издержек производства, их роль для деятельности предприятия, приведена подробная классификация издержек. Автор в своей работе приводит методику анализа издержек, необходимую для выявления резервов их снижения. В работе раскрыты мероприятия, которые помогут предприятию сократить издержки производства. Книга написана в доступной форме и представляет интерес для экономистов предприятий и широкого круга читателей, интересующихся экономикой.
В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».
Рассмотрены теоретические и методические основы организации системы контроля в организации, концепция ее построения и развития на основе интеграции различных видов контрольной деятельности; обоснованы принципы организации контроля путем встраивания в бизнес-процессы с учетом риск ориентированности контроля. Определены сущность контроля и основные виды контрольной деятельности, обоснованы принципы их интеграции на основе адекватности целей контрольной деятельности контролируемого объекта.Может быть рекомендована для использования студентами, магистрантами, менеджерами и специалистами в области внутреннего контроля и аудита.Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, может быть использована магистрантами, аспирантами, менеджерами, специалистами служб внутреннего контроля и аудиторами организаций.
Рассматривается основной круг вопросов, освещающих современное состояние налогового администрирования в Российской Федерации: теоретические основы, участники налоговых правоотношений, состав и структура налоговых органов, регулирование и прогнозирование налоговых платежей, повышение эффективности налогового администрирования, контроль исполнения обязанностей по уплате налогов. Исследуется влияние на систему налогового администрирования проведенной масштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки, упрощение и унификацию налогового законодательства.Для студентов экономических вузов, обучающихся по очной и заочной формам обучения по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение».
В книге кратко изложены ответы на основные вопросы темы «Теория бухгалтерского учета». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета.Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.
Одной из острых ситуаций современной России является проблема реализации социальной поддержки граждан, имеющих детей. В связи с этим в действующее законодательство вносятся изменения, которые затронули вопросы пособий на детей. Данная книга посвящена изменениям, связанным с размерами пособий на детей, указанием субъектов-получателей данных пособий, определением гарантий при регулировании данных отношений, учетом и налогообложением указанных выплат и т.д.В данном пособии автор рассматривает порядок оформления документов для выплаты данных пособий, указывает органы, ответственные за оформление и выплату пособий, и их обязанности в этой сфере отношений, освещает права лиц, имеющих детей и т.д.