Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [30]

Резервирование средств на предстоящие ремонты ОС лучше проводить в начале года. Если большинство ремонтов запланировано на вторую половину года, это позволит сэкономить на платежах по налогу на прибыль в первом полугодии. Порядок формирования этого вида резервов установлен ст. 324 НК РФ. Деньги, затраченные на ремонт ОС, списываются за счет резерва. Если сумма резерва оказывается недостаточной, разницу можно отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Сделать это можно в последний день отчетного года.

Резерв на отпускные позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года. В результате в первом квартале и полугодии снижаются платежи по налогу на прибыль, так как зарезервированные средства сразу относятся на расходы по оплате труда, а отпускные выплачиваются в основном в летний период. Сумма резерва подтверждается сметой, правила составления который не регламентированы НК РФ. Поэтому компания может увеличить размер резерва, если увеличит в смете предполагаемую сумму отпускных или уменьшит запланированные расходы на зарплату. Следует только помнить, что расчеты, приведенные в смете, должны подтверждаться штатным расписанием, графиком отпусков, положениями об оплате и другими первичными документами.

Неучтенная продажа товара. В целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС предприятия часто не приходуют наличную выручку за реализованный товар. При этом они должны каким-то способом списать эту продукцию. Самыми распространенными схемами являются:

1) изменение первичных документов, когда оформляются фиктивные приходные накладные и счета-фактуры, в которых при неизменной общей сумме изменяются количество или номенклатура товара;

2) использование услуг обналичивающих фирм, наименование которых указывается в документах, им переводятся деньги, включая плату «за обналичку». Далее подставная фирма перечисляет настоящему поставщику деньги за минусом платы за свои «услуги»;

3) безнадежная дебиторская задолженность – покупателю, который заплатил наличные деньги, показывается поставка товара в кредит, а по истечении срока исковой давности долг списывается в расходы (п. 2 ст. 266 и п. 2 ст. 265 НКРФ);

4) минимальная наценка – схема заключается в том, что компания получает плату наличными («черный нал»), а в учете показывает минимальную выручку, которую контрагент перечисляет официально;

5) недостача – иногда продукцию, проданную за «черный нал», показывают как недостачу, выявленную при инвентаризации;

6) просроченный товар – списание поставленной продукции как просроченных или испорченных товаров.

Обращаем ваше внимание на то, что в данных схемах кроется много опасностей, связанных с необходимостью «договариваться» с контрагентами, фальсификацией первичных документов и т. п.

Использование льгот. Напомним, что под льготой понимается предоставляемая налогоплательщику возможность уплачивать налог по меньшей ставке. На практике льготы обусловлены тем, что организация занимается определенными видами деятельности или имеет в наличии определенные виды имущества. В некоторых случаях организация может использовать льготу временно, а в некоторых – постоянно. Часто условием применения льготы является достижение каких-то показателей.

Одним из известных способов уклонения от налогов с использованием льгот является регистрация компании в регионе с льготным налогообложением (оффшорном регионе), при этом компания может осуществлять свою деятельность в различных регионах России через сеть обособленных подразделений. Применение такой схемы возможно, если учесть, что местонахождением юридического лица является место его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ), а постановке на учет по местонахождению головной организации подлежат ее филиалы и представительства. Компании таким способом подводят под льготное налогообложение деятельность, фактически осуществляемую на других территориях с обычным налоговым режимом. Однако практика показывает, что местные налоговые органы в отдельных регионах очень внимательны при проверках к месту совершения сделки. Так, сделки, фактически осуществленные в их регионе «низконалоговым» предприятием, независимо от места их оформления они обычно рассматривают как деятельность обособленного подразделения. Во избежание проблем по уплате местных налогов с налоговыми органами субъекта РФ, где фактически осуществляется деятельность компании, может использоваться схема: «местное подразделение – низконалоговая организация» или «обособленное подразделение в обычном регионе – обособленное подразделение в низконалоговом регионе». В рамках этой схемы организуется их взаимодействие по гражданско-правовым договорам (например, отгрузка продукции может оформляться в льготном регионе), что позволяет использовать низконалоговое предприятие в качестве юридической основы для минимизации налогообложения.

В целях уклонения от уплаты налогов используют и другие льготы, предусмотренные налоговым законодательством. Однако использование льгот должно быть обосновано, а лучше, если согласовано с налоговыми органами (например, путем письменного запроса). В дальнейшем это послужит основанием для непризнания вины организации в суде, даже если льгота была применена неправильно.