Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [28]

С 1 января 2006 г. изменился учет ОС, состоящих из нескольких частей (например, компьютеров). Если сроки использования составных частей ОС значительно различаются, объект можно разбить на несколько ОС и учитывать их отдельно. При этом организация сама определяет срок полезного использования объекта и устанавливает уровень существенности. Одновременное списание отдельных частей как самостоятельных объектов (при стоимости их не более 20 000 руб.) позволяет минимизировать налог на имущество. Если стоимость составных частей не выше 10 000 руб., их можно списать единовременно на материальные расходы и сэкономить еще и на налоге на прибыль.

Способы снижения ЕСН. Приведем здесь некоторые из практически применяемых способов.

В п. 1 ст. 236 НК РФ содержится оговорка о том, что выплаты по заключенным с работниками предприятий договорам аренды или купли-продажи имущества не облагаются ЕСН. Заключая договоры на аренду имущества (гаражей, автомобилей и т. п.), организация, с одной стороны, компенсирует работнику значительную долю зарплаты, с другой – снижает налогооблагаемую базу ЕСН. Кроме того, она может списать эти суммы в расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемый доход (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Внимание налоговиков могут привлечь лишь договоры, заключенные с работниками, не первый год работающими в компании. Резкое снижение уровня их заработной платы вызовет естественное недоумение.

Сэкономить на ЕСН можно при выплате вознаграждений внештатным работникам, с которыми заключаются договоры гражданско-правового характера. Главное – правильно оформить документы. Наиболее «удобным» в этом смысле является договор подряда. Так как ЕСН облагается только сумма вознаграждения за труд, то организация может заключить два договора: по одному договору организация оплачивает труд работника, а второй договор, по которому будут возмещены расходы на покупку используемых при этом материалов, оформляется как договор купли-продажи материалов.

Некоторые организации практикуют также заключение договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров. Главное здесь, чтобы в договоре не содержалось условий, характерных для трудового договора.

В последние годы многие крупные компании с большим числом работников используют договоры аутсорсинга (договоры о предоставлении персонала). Однако не рекомендуем применять схему, по которой сначала создается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, затем определенное количество сотрудников компании переходят в нее, и с ней компания заключает договор аутсорсинга. В результате размер налога снизится с 26 до 14 %. Применение такой схемы было поставлено в вину бывшему владельцу компании «ЮКОС» в рамках уголовного дела по уклонению его от уплаты налогов.

Известным способом уклонения от уплаты ЕСН является так называемая конвертная схема, когда часть заработной платы не начисляется, а выдается на руки работникам без формального оформления факта выдачи. Здесь возможно несколько вариантов:

1) организация не отражает в учете доход, из которого производятся выплаты;

2) организация проводит суммы, выплаченные «в конверте», по другой статье;

3) организация выдает зарплату из так называемого фонда руководителя, когда руководителю начисляется зарплата свыше 600 000 руб. (она облагается ЕСН по минимальным ставкам), а часть зарплаты работникам выдают из дохода, начисленного руководителю. В бухгалтерском учете же проводятся минимальные оклады, с которых также уплачивается минимальная сумма ЕСН.

Даже сами налоговики признают, что использование «конвертных» схем очень трудно доказать. На практике налоговые органы не могут начислить зарплатные налоги по ст. 31 НК РФ или оштрафовать организацию по ст. 120 и 122 НК РФ, если организация начисляет какую-то зарплату, начисляет и уплачивает с нее налоги, правильно ведет их учет.

Некоторые выплаты работникам не прописаны четко в ст. 255, 277 НК РФ. Порядок учета таких выплат зависит от экономической обоснованности этих затрат. Иногда организациям выгодно не уменьшать прибыль, но при этом не уплачивать ЕСН. Эта схема подсказана п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.

Новые схемы минимизации НДС. Внесение большого числа изменений по НДС с января 2006 г. сделало невозможным применение ранее используемых способов уклонения от уплаты НДС, но одновременно привело к появлению новых схем его минимизации.

На сегодняшнее время все организации должны начислять НДС по мере отгрузки товаров. Особенно невыгодным это оказалось оптовым фирмам, предоставляющим товары своим постоянным клиентам с длительной отсрочкой по оплате. Получается, что фирма платит НДС из своих собственных средств. Во избежание этого с постоянными клиентами заключается не договор поставки, а договор комиссии, по которому комиссионер получает товар на реализацию. Начислять НДС в таком случае нужно лишь после того, как комиссионер представит отчет о продаже товара, по мере поступления средств в счет оплаты. При этом отчет комиссионера и деньги должны быть получены в одном налоговом периоде. Такая схема приемлема также для предприятий, которые реализуют продукцию не конечным покупателям, а оптовым или розничным фирмам.