Управленческий и производственный учет - [136]

Таким образом, отнесение затрат к категории релевантных в значительной степени зависит от ситуации. Как уже говорилось, в одном случае конкретная затрата может быть релевантной, в другом — нет. Поэтому заранее составить список затрат, которые всегда будут релевантными, невозможно. В каждом случае необходимо исходить из того, что в категорию релевантных затрат включаются только будущие затраты, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта действий. При определении того, какая затрата является релевантной, важно выяснить, к каким изменениям она приведет. Бухгалтер должен быть осведомлен обо всех аспектах, имеющих отношение к принимаемому решению, и понимать все детали изменений, происходящих в результате выбранного варианта действий, что позволит ему отбирать для предоставления руководству компании только значимую, т.е. релевантную финансовую информацию.

Оценивание долгосрочного заказа

При рассмотрении примера 10.1 мы исходили из краткосрочного временного периода продолжительностью в три месяца. В течение коротких промежутков времени производственные мощности не могут быть изменены существенно, и поэтому труд основных работников и постоянные издержки, скорее всего, для краткосрочных решений будут нерелевантными. Однако в долгосрочном плане можно изменить и мощность, и расходы по статьям переменных издержек и заработной платы основных работников. Поэтому допустим, что в примере 10.1 предположение руководства Caledonian об ожидаемом резком повышении роста спроса на ее продукцию оказалось ошибочным и согласно оценке в ближайшем будущем спрос останется на уровне 35 ООО футболок в месяц. С учетом этого при производительной мощности 50 ООО футболок компания постарается отыскать долгосрочный рынок для задействования своих. свободных мощностей в 15 ООО футболок. На основе своего опыта по выполнению разового заказа для компании из сферы отдыха и развлечений Caledonian, возможно, постарается выйти на новый для себя рынок, на котором действуют и другие компании из этой же отрасли. Предположим, что этот процесс закончился тем, что потенциальные заказчики готовы подписать соглашение с Caledonian на три года о поставке 15 ООО футболок в месяц по цене £25 за футболку. Затраты на нанесение логотипов, которые требует каждый заказчик, остаются неизменными и равны £1 на футболку. При выполнении этих заказов Caledonian не придется нести никаких маркетинговых или дистрибьюторских расходов. Руководство компании считает, что оно проанализировало все другие возможности по развитию рынка для использования своих избыточных мощностей и более привлекательных для себя вариантов не нашла. Следует ли в этих условиях компании Caledonian заключать соглашение о поставках футболок по цене £25 за штуку?

Если Caledonian не заключит указанные соглашения с новыми заказчиками, имеющиеся у нее работники станут лишними, и никакие затраты на эту избыточность учитываться не должны. Более углубленный анализ позволяет сделать вывод, что если принять решение снизить производственную мощность на 15 ООО футболок в месяц, производственные непеременные издержки могут быть сэкономлены — на £70 ООО в месяц. Например, в этом случае арендные контракты на некоторое оборудование продлеваться не будут. Также некоторая экономия может быть получена и за счет сокращения числа контролеров продукции и снижения затрат на вспомогательные функции. Экономия на маркетинге и дистрибьюции составит £20 000 в месяц. Предположим также, что если производственная мощность будет сокращена, то в результате перепланирования использования производственных помещений часть из них освободится и ее можно будет сдавать в аренду за £25 000 в месяц. Обратите внимание, что поскольку переменные затраты меняются пропорционально объему основных материалов, то при снижении мощности производства на 30%, т.е. с выпуска 50 000 до 35 000 футболок, переменные производственные накладные расходы также снизятся на 30%.

В этом случае решение принимает долгосрочный характер, при котором некоторые из затрат, в краткосрочном плане относившихся к категории постоянных, при переходе к более длительному временному периоду начинают меняться. Соответствующие финансовые показатели анализа этого варианта представлены на иллюстрации 10.2. Обратите внимание, что на иллюстрации 10.2 информация по производству 35 000 футболок учитывает изменения, возникающие в результате снижения общей мощности, в то время как информация, соответствующая тому же самому уровню активности на иллюстрации 10.1, исходила из допущения, что производственная мощность сохраняется на уровне 50 000 футболок в месяц. Следовательно, затраты на труд основных работников на иллюстрации 10.1 равны £420 000, потому что они соответствуют труду, необходимому для удовлетворения спроса при задействовании всей мощности. Если мощность снижается с 50 000 до 35 000 футболок (т.е. сокращение составляет 30%), можно предположить, что затраты на труд основных работников также снижаются на 30% — с £420 000 до £294 000. Именно это и показано в иллюстрации 10.2.

Иллюстрация 10.2