Управленческий и производственный учет - [135]
Оценивание трехмесячного заказа от компании, чей бизнес связан с индустрией отдыха и развлечений.
Иллюстрация 10.1
Из этой иллюстрации видно, что для представления релевантных издержек и релевантной информации могут использоваться различные подходы. Информация о затратах может быть представлена так, что в нее будут входить как релевантные, так и нерелевантные затраты и поступления для всех рассматриваемых альтернативных вариантов. Если этот подход учитывает те затраты, которые остаются неизменными в результате принятия решения (для этого примера это труд основных работников, производственные непеременные накладные расходы и расходы на маркетинг и дистрибьюцию) во всех рассматриваемых вариантах, то по отношению к принимаемому решению все они являются нерелевантными. На иллюстрации 10.1 эта информация показана в колонках (1) и (2). При другом подходе вы можете показывать информацию о затратах в колонках (1) и (2), при этом нерелевантные затраты и поступления исключаются, поскольку они идентичны для обоих вариантов. Третий подход — представление только релевантных (дифференциальных) издержек. На иллюстрации 10.1 он показан в колонке (3). Все указанные подходы свидетельствуют, что компания выиграет в финансовом отношении (прибыль будет больше на £27 ООО в месяц), если она заказ примет.
Прежде чем давать рекомендации о принятии заказа, необходимо рассмотреть четыре основных фактора. Большая часть из них связана с допущением, что долгосрочных последствий от принятия предложения о разовой цене реализации по £20 за футболку не существует. Во-первых, предполагается, что будущая цена реализации не будет зависеть от продажи части продукции по цене, которая ниже существующей на рынке в настоящее время. Если это допущение некорректно, тогда конкуренты, стараясь загрузить свои свободные производственные мощности, могут прибегнуть к такой же практике снижения цен реализации. Это может привести к снижению рыночной цены в целом, что в свою очередь приведет к падению прибыли от будущих продаж. Снижение будущих прибылей может оказаться больше краткосрочных поступлений, полученных в результате принятия разового заказа с ценой реализации ниже рыночной. Учитывая, что Caledonian нашла заказчика на другом рынке, т.е. того, кто не действует на том рынке, где компания работает постоянно, вероятность, что данный заказ повлияет на текущую рыночную цену, мала. Однако, если заказчик был бы из числа тех, кто обслуживается на ее обычном розничном рынке, то могла возникнуть реальная опасность, что текущая рыночная цена подвергнется давлению. Во-вторых, решение принять рассматриваемый заказ препятствует компании выполнять другие заказы, которые могут быть получены в течение времени работы над данным заказом. Другими словами, предполагается, что за рассматриваемый период времени более выгодных предложений компания не получит. В-третьих, предполагается, что ресурсы компании не могут быть использованы лучше и не смогут обеспечить вклада в прибыль выше £27 ООО в месяц. И наконец, предполагается, что постоянные издержки для рассматриваемого периода являются неизбежными, т.е. мы исходим из того, что затраты на основных работников и постоянные накладные расходы в краткосрочном плане не могут быть снижены или что они сохраняются в ожидании предстоящего повышенного спроса, который, как предполагает руководство компании, наступит в ближайшем будущем.
Очень важно, чтобы при принятии решения большое внимание было уделено финансовой информации. При оценивании себестоимости товарно-материальных запасов, в данном случае футболок, должны учитываться производственные издержки в размере £30. Однако использование этих же затрат для другой цели может привести к тому, что будет принято неправильное решение. Для принятия решений значимыми являются только будущие затраты, и поэтому рассматриваться должны только они. Следовательно, затраты, рассчитываемые с учетом удовлетворения требований, необходимых для оценивания себестоимости товарно-материальных запасов, в данном случае применяться не должны.
Когда вы пытаетесь определить, какие затраты являются для конкретного решения релевантными, то можете столкнуться с тем, что в одной ситуации затраты будут релевантными, а в другой те же самые затраты к ним не относятся. При рассмотрении примера 10.1 мы исходили из допущения, что затраты на труд основных работников не являются релевантными. Предполагается также, что компания хочет сохранить работников, ожидая резкого повышения спроса на свою продукцию, и поэтому затраты по этой статье останутся теми же самыми, независимо от того, будет ли принят заказ или компания его отвергнет. Как вариант Caledonian может иметь соглашение с работниками, в котором предусматривается, что они должны уведомляться об увольнении за три месяца. Следовательно, даже если Caledonian не ожидает повышения спроса на свою продукцию, заработная плата основных работников в течение трех месяцев (пока будет выполняться заказ) останется постоянными издержками. Однако рассмотрим, что войдет в состав релевантных издержек, если труд основных работников состоит из труда людей, которых нанимают на работу каждый день. В этой ситуации труд основных работников переходит в категорию релевантных издержек, поскольку расходы по этой статье, если заказ будет отвергнут, понесены не будут.
