Управленческий и производственный учет - [133]

Будем считать, что при рассмотрении альтернативных действий целью компании является максимизация приведенной стоимости будущих чистых потоков денежных средств. Расчеты приведенной стоимости будут более подробно объяснены в гл. 12.

На данной стадии изучения следует обратить внимание на то, что подход, определяемый принимаемым решением, устанавливает тот временной период планирования, который лицо, принимающее решение, сочтет в данной ситуации наиболее приемлемым. Однако важно не замыкаться только на краткосрочных периодах времени, поскольку основная цель состоит в долгосрочной максимизации чистых поступлений денежных средств.

Цель этой главы — помочь вам хорошо понять принципы, которыми следует пользоваться при определении того, какие затраты и поступления являются релевантными. Предположим, что релевантные издержки можно легко измерить, хотя на практике такие издержки трудно поддаются измерению. Измерение нерелевантных затрат, которые необходимо учесть при принятии решений, когда используются приемы функциональной калькуляции, анализируются в следующей главе.

Изложение материала этой главы начнем с концепции релевантных издержек, а затем покажем, как данный принцип используется в процессе принятия решения:

1) о ценах реализации продукции;

2) об ассортименте продукции при наличии ограничений на производственные мощности;

3) о замене оборудования;

4) о том, что целесообразнее: изготавливать какие-то компоненты самостоятельно или покупать их (прибегнуть к варианту аутсорсинга);

5) о прекращении производства продукции.

Что означает релевантность?

При принятии решения значимыми для него являются только те затраты и поступления, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие издержки и поступления называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Затраты и поступления, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и поэтому при принятии решения не учитываются. Таким образом, релевантными финансовыми параметрами, анализируемыми в процессе принятия решения, являются будущие потоки денежной наличности, величина которых зависит от рассматриваемых альтернативных вариантов. Другими словами, в расчет должны приниматься только приростные (дифференциальные) потоки денежных средств, а потоки, остающиеся неизменными при любом варианте, релевантными для рассматриваемого решения не являются. Так как при принятии решения выбор будущего варианта действий делается из нескольких альтернатив и невозможно изменить прошлые затраты (они также известны как невозвратные издержки), то для принятия решения эти прошлые затраты релевантными для рассматриваемого решения не являются. Разберем случай, когда человеку необходимо сделать выбор между покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием для тех же поездок личной автомашины. При этом предположим, что этот человек в любом случае будет владеть автомобилем, независимо от того, будет ли он им пользоваться или выберет вариант поездок на поезде. В этом случае расходы, связанные с общим обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транспортные средства и страхованием, являются нерелевантными, так как они остаются одними и теми же при любом варианте поездок этого человека. Однако расходы на бензин — релевантны, поскольку они изменяются в зависимости о того, какой используется вид транспорта.

Вы поймете, что ни износ, ни обычно начисляемые постоянные затраты для принятии решения значимыми не являются, т.е. они нерелевантны. Оба вида этих затрат относятся к категории невозвратных издержек. Так, износ — это распределение прошлых затрат на будущие временные периоды. Прошлые расходы в данном случае неизбежны и должны учитываться при рассмотрении любых альтернативных вариантов. В связи с этим они и являются нерелевантными. То же самое справедливо и в отношении обычно начисляемых постоянных затрат, поэтому с точки зрения принимаемых решений они также нерелевантны, т.е. выбор метода калькуляции не влияет на этот вид расходов компании, так как в этом случае речь идет только о перераспределении одних и тех же невозвратных издержек между целевыми затратами (например, между видами продукции компании или отдельными ее подразделениями).

Важность качественных факторов

Зачастую оценить в стоимостном выражении все составляющие решения трудно. Те факторы, которые не могут быть выражены в денежном виде, классифицируются как качественные. Примером такого фактора может служить ухудшение дисциплины труда работников в результате избытка производимой продукции и последующего принятия решения о закрытии части производства. Очень важно, чтобы качественные факторы в процессе принятия решения учитывались руководством, так как в противном случае предпочтение может быть отдано не самому рациональному варианту. Например, расходы на производство какого-то компонента компанией самостоятельно могут быть выше, чем расходы на его закупку у внешнего поставщика. Однако решение закупать этот компонент на стороне может привести к закрытию части производства в самой компании. В результате этого решения могут возникнуть избыток рабочей силы, ухудшение общей атмосферы в организации и в конечном счете снижение производительности труда. Кроме того, компания станет более зависимой от внешнего поставщика, который может постараться в этом случае при заключении последующих контрактов повысить цену на свою продукцию и (или) не всегда осуществлять ее поставки в намеченный срок. Если это случится, то потребности заказчиков самой компании окажутся под угрозой удовлетворения, что в свою очередь приведет к утрате доверия к компании со стороны заказчиков и снижению объема реализации продукции в будущем.