Управленческий и производственный учет - [134]

Моральные аспекты, связанные с трудом и поведением работников, и потерю доверия заказчика не всегда возможно выразить в стоимостных показателях, однако бухгалтер наряду с представлением релевантной количественной финансовой информации обязан привлечь внимание руководства и к качественным факторам, которые скорее всего повлияют на будущую рентабельность. В условиях, подобных приведенным в данном примере, руководство компании должно оценить вероятность того, что поставщик может в будущем нарушить свои обязательства по поставкам, и возможное влияние этих событий на взаимоотношения компании со своими заказчиками. Следует также учесть общую ситуацию на рынке. Если поставщиков компонента много, а на продукцию компании повторных заказов не предвидится, то придавать большое значение качественному фактору необходимости нет. И напротив, если этот компонент поступает только от одного поставщика и компания рассчитывает на повторные заказы от своих заказчиков, то качественный фактор становится очень важным. В последнем случае руководство компании может прийти к мнению, что экономия на расходах при покупке компонента у внешнего поставщика недостаточна для того, чтобы покрыть возможный риск, возникающий из-за качественного фактора.

Там, где это возможно, качественные факторы следует выражать в количественных показателях, пусть даже и нестоимостных. Примерами таких преобразований являются увеличение (в процентном выражении) числа запаздываний поставок заказанных компонентов для нового производственного процесса в срок;

сокращение срока, в течение которого заказчик готов ожидать выполнения своих требований; снижение числа бракованных единиц продукции, доставленных заказчику, в результате инвестиций в контроль качества выпускаемой продукции.

Посмотрим теперь, как подход на основе релевантных издержек может использоваться для решения самых разных проблем. Основное внимание уделим измерению финансовых показателей, однако вам надо все время помнить, что при принятии решений столь же важны и качественные факторы.

Принятие специальных решений о цене реализации продукции

В некоторых случаях компания должна принять решение о ценообразовании, выходящим за пределы ее основного рынка. Чаще всего это связано с заключением разовых контрактов с ценами, ниже тех, которые доминируют на рынке. Рассмотрим информацию, представленную в примере 10.1

Пример 10.1

Компания Caledonian Company является производителем одежды и реализует свою продукцию непосредственно фирмам, занимающимся ее розничной продажей. Один из цехов Caledonian выпускает футболки. Производственная мощность цеха равна 50 ООО футболок в месяц. Из-за прекращения работы на этом рынке одного из крупнейших ее заказчиков у Caledonian появились избыточные мощности. Поэтому ожидается, что в течение следующего квартала месячное производство и реализация футболок составит только 35 ООО ед. при цене одной футболки £40. Ниже приводятся данные об ожидаемых затратах и поступлениях на следующий месяц при объеме производства 35 ООО футболок.

Всего, ^{Наединицу} . продукции,

£
Труд основных работников	420 000	12
Основные производственные материалы	280 000	8
Переменные производственные накладные	70 000	2
расходы
Непеременные производственные накладные	280 000	8
расходы
Маркетинговые и дистрибьюторские расходы	105 000	3
Общие затраты	1 155 000	33
Реализация	1 400 000	40
Прибыль	245 000	7

Caledonian ожидает, что со временем на ее продукцию произойдет взрывообразный рост спроса, и полагает, что излишек производственных мощностей — явление временное. Одна из компаний, чей бизнес связан с индустрией отдыха и развлечений,

предложила покупать у Caledonian 3000 футболок каждый месяц в течение трех следующих месяцев по цене £20 за футболку. Компания сама будет забирать футболки с фабрики Caledonian, и для выполнения этого заказа компании не потребуется никаких маркетинговых и дистрибьюторских расходов. Однако последующих заказов от указанной компании не ожидается. В то же время эта компания требует, чтобы на заказанных футболках был ее логотип. Для этого Caledonian потребуется дополнительно затратить по £1 на каждую футболку. Следует ли при таких условиях предложения компании Caledonian на него соглашаться?

На первый взгляд ситуация выглядит так, что заказ следует отвергнуть, поскольку предложенная цена меньше, чем общие затраты в £33. Однако изучение оценок по затратам показывает, что в течение следующего квартала расходы на труд основных работников, производственные (т.е. неменяющиеся) постоянные накладные расходы и расходы на маркетинг и дистрибьюцию останутся теми же самыми, независимо от того, будет ли заказ принят или отвергнут. Следовательно, указанные виды затрат являются для рассматриваемого решения нерелевантными. К другой категории относятся затраты на основные производственные материалы, переменные производственные накладные расходы и затраты на нанесение на футболки логотипа заказчика, которые, если заказ будет принят, будут другими, т.е. для данного решения они являются релевантными. Финансовая информация, требующаяся для принятия решения, показана на иллюстрации