Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - [5]

Если же вы освоили такие виды деятельности во время работы на УСНО, то должны перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стали их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Есть еще ограничения, связанные с применением УСНО:

1) Если ваша организация заключила с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ), то применять УСНО нельзя. Такой запрет установлен пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

2) Пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: не вправе применять «упрощенку» плательщики ЕСХН. Это означает, что совмещать УСНО и ЕСХН нельзя.

1.2.5. Ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале

Прежде чем переходить на УСНО, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.

Если это организации, то в целях применения УСНО доля участия других организаций в целом не может превышать 25 %. В противном случае на «упрощенке» вам работать нельзя. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 № 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 № 03-11-06/3/302).

Но из этого правила есть исключения, к таким организациям относятся (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при этом одновременно должны соблюдаться два условия:

– среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50 %;

– доля их зарплаты в фонде оплаты труда – не ниже 25 %.

2. Некоммерческие организации.

3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

4. С 1 января 2011 г. – ООО, ОАО, ЗАО и ОДО, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия (Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-Ф3):

а) они учреждены бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, либо вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ;

б) их деятельность заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:

– программ для электронных вычислительных машин;

– баз данных;

– изобретений;

– полезных моделей;

– промышленных образцов;

– селекционных достижений;

– топологий интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау);

в) исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным учреждениям, вузам.

Отметим, что в отношении данных организаций ограничение по доле участия снято с 2011 г. Однако среди них есть компании, которые в 2010 г. подали заявление о переходе на УСНО с 1 января 2011 г. Таким образом, на момент подачи заявления п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержал нормы, позволяющей им применять УСНО независимо от размера доли участия организаций в их уставном капитале.

Тем не менее, с 2011 г., когда льготная норма вступила в силу, они могут применять УСНО (Письма Минфина России от 22.02.2011 № 03-11-06/2/27, ФНС России от 11.10.2011 №ЕД-4-3/16719@, от 21.06.2011 №ЕД-4-3/9828@).

Тот факт, что в 2010 г. доля участия юридических лиц превышала 25 % уставного капитала, значения не имеет.

Исходя из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что ограничение по доле участия организаций в уставном (складочном) капитале должно соблюдаться:

– во-первых, на дату начала работы на УСНО. В ином случае организация не приобретет право на применение «упрощенки»;

– во-вторых, во время использования УСНО. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение «упрощенки».

1.2.6. Ограничение по количеству работников

Организации и предприниматели не могут работать на УСНО, если средняя численность их работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 cт. 346.12 НК РФ).

1.2.6.1. Что такое средняя численность для УСНО

Если вы планируете перейти на «упрощенку», нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т. е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСНО с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В среднюю численность работников включается:

– среднесписочная численность работников (СЧР);

– средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

– средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД);

– в составе работников необходимо учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или денежные средства перечисляются учреждению;