Переход к нэпу. Восстановление народного хозяйства СССР (1921—1925 гг.) - [62]

Первая, главная задача налоговой политики, указывалось в резолюции XI съезда партии, — «регулирование процессов накопления путем прямого обложения имущества, доходов и т.п.

В этом отношении налоговая политика является главным орудием революционной политики пролетариата в переходную эпоху». Вторая, чисто фискальная, задача налоговой политики — «обеспечение наибольшего поступления от налогов»²⁸⁸ как источника денежных ресурсов государства.

Допуская в первые годы нэпа в известных пределах деятельность капиталистических элементов в торговле, сельском хозяйстве и мелкой промышленности, Советское государство использовало налоги как один из главных рычагов для ограничения накоплений этих элементов, чему В. И. Ленин придавал большое значение. Налоговые льготы, которые предоставлялись государственным и кооперативным предприятиям и организациям, служили одной из форм помощи социалистическим элементам в их экономическом соревновании с капиталистическими. Налоговая политика в деревне содействовала подъему бедняцких и середняцких хозяйств, росту их товарности и ограничению экономической роли кулачества, тем самым способствуя упрочению союза рабочего класса и крестьянства.

Взимание налогов имело крупное значение для решения основной задачи финансовой политики в первые годы нэпа — сокращения бюджетного дефицита и бумажно-денежной эмиссии, подготовки замены обесценивающихся денег твердой валютой. Имея это в виду, IX Всероссийский съезд Советов (декабрь 1921 г.) обязал все комиссариаты и органы государства «приложить все усилия к выполнению полностью намеченного налогового плана» и признал, что эта работа является «одной из самых важных и ударных при проведении в жизнь новой финансовой экономической политики²⁸⁹.

Первые годы нэпа характеризуются большими трудностями в создании и развитии советской налоговой системы, так как необходимо было заново организовать специальный аппарат, ликвидированный в предшествующий период.

Основу советской налоговой системы составляли прямые налоги, взимание которых отвечало задачам регулирования доходов и накоплений, так как позволяло установить непосредственную связь между размерами доходов и суммой налога с каждого плательщика. Прямые налоги строились с всесторонним учетом особенностей условий образования и использования доходов в городе и деревне.

Первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения, введенным после перехода к нэпу (в июле 1921 г.), был промысловый налог с ненационализированных торговых и промышленных предприятий и личных промыслов без применения наемного труда. В начале 1922 г. налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия и хозяйственные организации и на все личные промыслы. Этим преследовалась задача — стимулировать внедрение хозяйственного расчета и содействовать перераспределению средств между отраслями хозяйства в пользу ведущих отраслей промышленности.

Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставка патентного сбора дифференцировались (в очень слабой степени) в зависимости от местонахождения (пять поясов) и от разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род торговли). В значительной степени он имел авансовый характер, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора, который взимался в размере 3% от суммы облагаемого оборота, следовательно, был пропорциональным. Предприятия, занятые производством предметов роскоши или торговлей ими, облагались в повышенном размере. Значительные льготы предоставлялись кооперации.

В начале 1923 г. была введена дифференциация ставок уравнительного сбора в зависимости от принадлежности предприятия, частично устранялась многократность обложения государственных предприятий, расширялись льготы кооперации и повышалось обложение частных предприятий. Крупные льготы кооперации, предоставленные с декабря 1923 г., укрепили ее финансовое положение и содействовали вытеснению частного капитала. В 1925 г. было проведено дальнейшее усиление обложения производства предметов роскоши и торговли ими (введен дополнительный патентный сбор и повышена ставка уравнительного сбора), снижение обложения кустарей и ремесленников, не применявших наемный труд, в городах и полное освобождение их от налога в сельских местностях.

Важнейшее значение в истории советской налоговой системы имело введение и развитие подоходного обложения, позволявшего максимально дифференцировать платежи, и, следовательно, наиболее эффективно использовать налоговый метод регулирования доходов и накоплений для ограничения и вытеснения капиталистических элементов.

Начало развитию подоходного обложения в городах было положено введением в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога.

За основу обложения был принят совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога (от 0,83 до 15%) зависели только от размера дохода. Государственные и кооперативные предприятия, смешанные общества и крестьянские хозяйства этим налогом не облагались. Заработная плата рабочих и служащих в совокупный доход не включалась, и налог с нее взимался при ее выплате. С января 1923 г. для рабочих и служащих был установлен повышенный необлагаемый минимум. В дополнение к окладам подоходного налога устанавливались оклады налога с имущества, не составлявшего предметов промысла плательщика, в размере от 0,33 до 1,5% стоимости имущества. Привлечение к обложению имущества объясняется тем, что в первые годы нэпа, в связи с денационализацией мелких предприятий и возникновением новых торговых и промышленных частных предприятий, переход имуществ из рук в руки имел довольно крупное значение. Капиталистические элементы («нэпманы») обращали в имущество часть своих доходов и накоплений и, с другой стороны, прибегали к ликвидации части своего имущества для получения оборотных капиталов. Ограничиться в этих условиях одним подоходным обложением означало бы освободить от обложения часть капиталистических элементов и вообще такие