Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [28]

Эту схему можно еще немного модифицировать, если за услуги по переработке давальческого сырья вспомогательное предприятие будет рассчитываться с производственным предприятием не деньгами, а частью сырья, закупленного у внешних поставщиков-неплательщиков НДС. Это имеет смысл, когда для производства продукции используются разновидности сырья и материалов, которые невозможно или экономически невыгодно закупать у плательщиков НДС. В таком случае данные материалы вводятся в оборот холдинга минуя торговый дом и на более раннем этапе формирования добавленной стоимости.

Следующий вариант возможного построения давальческой схемы – своеобразное отражение предыдущего. Вспомогательное предприятие или другое предприятие – неплательщик НДС является производителем, а торговый дом холдинга предоставляет сырье на давальческую переработку. В этом случае нет необходимости занижать цену переработки, ведь вспомогательная фирма сама является производителем и продает в розницу собственную продукцию, соз–данную без НДС. Не начисляется НДС и на услуги по переработке давальческого сырья для торгового дома, который просто относит суммы за переработку на себестоимость произведенных товаров. По-прежнему возникает необходимость приобретать сырье и материалы у поставщиков, работающих на общей системе налогообложения. Для этого, как и в предыдущих вариантах, используется торговый дом холдинга, который продает производителю необходимые товары с минимальной наценкой. Однако в этой схеме есть возможность получать материалы от торгового дома в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья. В этом случае станет немного удобнее закупать часть материалов без НДС, которая будет использоваться для изготовления продукции с НДС, продаваемой затем торговым домом. Последний просто компенсирует производителю стоимость затраченных материалов. Гораздо легче подкорректировать (при возникновении такой необходимости) стоимость материалов в составе готового изделия, чем стоимость непереработанного сырья.

Разделить финансовые потоки в производстве можно не только по давальческой схеме, но и организовав два отдельных предприятия-производителя . Одно из них работает по упрощенной системе налогообложения и производит товары для продажи покупателям, не нуждающимся в получении вычетов по НДС. Второе – платит налоги на общих основаниях и выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Оба предприятия могут использовать для производства продукции одни и те же производственные мощности и помещения. Для этого необходимые основные средства берутся в пользование на условиях аренды либо одним производственным предприятием у другого, либо обоими предприятиями у третьего лица. Если в технологическую цепочку арендуемого предприятия входит несколько единиц однотипного оборудования, например: столько-то токарных, столько-то фрезерных станков, столько-то гидравлических прессов и т. д. , то в этом случае каждое предприятие арендует отдельно по несколько единиц разного оборудования.

Иногда продукция производится на единственной сложной технологической линии, которую нереально разделить на составляющие даже чисто формально. В таком случае возможна аренда этой линии по временному графику. К примеру, одно предприятие арендует линию в дневное время, а другое – работает на ней же в ночную смену. Все же не следует забывать, что разделение производства является чисто формальным. Предприятие в любом случае будет работать как единое целое и вся продукция как с НДС, так и без него будет производиться одними и теми же люди. Кстати, для экономии «зарплатных» налогов персонал обоих предприятий также может быть либо арендованным, либо взятым для непосредственного выполнения производственных работ у вспомогательной фирмы-подрядчика, с которой за–ключается договор. Заработная плата выплачивается персоналу равномерно бухгалтериями обоих предприятий.

Что касается самих финансовых потоков: закупки сырья и материалов, реализации готовой продукции, то принцип их разделения в этой схеме аналогичен описанному в предыдущих вариантах. То есть добавленная стоимость, наработанная всеми предприятиями неформального холдинга (или если схема не настолько широкая, то обоими производственными предприятиями), перераспределяется таким образом, чтобы у предприятия, которое платит НДС, она уменьшалась, а у предприятия – неплательщика НДС увеличивалась.

Метод «перекрестка» может стать эффективной модификацией метода разделения финансовых и материальных потоков. Он является рационализаторским предложением автора данной книги.

В предлагаемом методе налоговой минимизации также используются два вида хозяйствующих субъектов: один из них – предприятие, которое платит налоги на общих основаниях, а другой – предприятие или ИП, работающие по упрощенной схеме налогообложения.

Как и в методах разделения производства, здесь эффективно используются преимущества, которые дает реализация части товаров через сбытовую сеть, состоящую из неплательщиков НДС, и применяется механизм закупки сырья и материалов у поставщиков, которые не могут выставить счет-фактуру. Однако главный принцип, позволяющий этому методу работать гораздо эффективнее, совсем другой. Он заключается в том, что на этапе закупок сырья и материалов, а также на этапе реализации готовой продукции финансовые потоки разделяются на два: один из них включает в себя суммы НДС, другой – проходит через предприятия, которые не выплачивают НДС. Но на этапе переработки сырья и производства готовой продукции эти потоки временно пересекаются. То есть в отличие от схем, в которых формально организуется раздельное производство продукции, здесь оно является совместным, а реализация готовой продукции и закупка сырья для ее изготовления осуществляются раздельно.