Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [26]

Торговый дом есть в любом неформальном холдинге, он занимается непосредственно торговлей с внешними поставщиками и покупателями. В некоторых случаях функции управляющей компании и торгового дома выполняет одна и та же структура. Иногда это невозможно или неудобно, например, если управляющая компания является нерезидентом. Если функции торгового дома выполняет не управляющая компания, а другая структура, то он обычно состоит в агентских отношениях с управляющей компанией или является ее комиссионером. Торговый дом, как правило, работает на общей системе налогообложения, закупает товары, сырье и материалы только у поставщиков, которые могут выставить счет-фактуру, продает продукцию внешним покупателям, также выставляя счет-фактуру. Чтобы минимизировать налоги, торговля с поставщиками и покупателями – неплательщиками НДС ведется в холдинге через другую структуру. Торговый дом распределяет закупленные сырье и материалы между предприятиями холдинга, занимается реализацией всей продукции, а также товаров, закупленных для перепродажи. С производственными предприятиями, входящими в холдинг, торговый дом чаще всего работает на давальческих условиях.

Производственные предприятия могут включаться в состав неформального холдинга, если планируется не только торговая деятельность, но и собственная переработка сырья и материалов для получения дополнительной прибыли.

Чтобы сэкономить налог на прибыль, производственные предприятия либо работают на давальческой основе, либо продают свою продукцию торговому дому холдинга с минимальной наценкой. Для снижения имущественных налогов основные средства производственных предприятий могут быть арендованы у других вспомогательных организаций неформального холдинга.

Сэкономить на налогах при выплате заработной платы удастся в следующих случаях.

– Производственные предприятия переводятся на упрощенную систему налогообложения и не выплачивают ЕСН.

– Если производственные предприятия работают не на давальческом сырье и обязаны выставлять торговому дому счет-фактуру, то они могут работать на общей системе налогообложения. В этом случае в качестве субподрядчиков используются структуры, освобожденные от уплаты ЕСН.

Если большая численность персонала не позволяет перевести производственное предприятие на упрощенную систему налогообложения, то это также решается в рамках неформального холдинга: крупное производственное предприятие подразделяется на несколько мелких, выполняющих различные технологические функции одной производственной цепи.

Вспомогательные технические предприятия неформального холдинга оказывают различные услуги остальным участ–никам объединения и работают по упрощенной системе налогообложения. Это могут быть транспортные, складские услуги, ведение бухгалтерии и т. д.

Чтобы экономить на налогах с заработной платы, персонал с основных предприятий холдинга выводится на вспомогательные, поэтому последние работают с минимальной рентабельностью, ведь их настоящая цель – не получение прибыли, а поддержание необходимой инфраструктуры.

Розничные и мелкооптовые предприятия и ИП , освобожденные от уплаты НДС, осуществляют продажи покупателям, которым не нужны счета-фактуры. Это позволяет холдингу достичь общей минимизации НДС. Еще одна функция подобных структур – закупка товаров и сырья для нужд холдинга у поставщиков, которые также не являются плательщиками НДС.

Остановимся подробнее на схемах разделения финансовых потоков.

Схема разделения финансовых потоков в торговле. Чтобы уменьшить общую налоговую нагрузку на холдинг, часть добавленной стоимости, полученной всеми предприятиями и аккумулированной в товарах, формально принадлежащих управляющей компании, переносится на розничные предприятия, которые не являются плательщиками НДС. Для этого управляющая компания или производственное предприятие (в зависимости от того, как выгоднее поступить в текущей ситуации, исходя из баланса входного и выходного НДС) продает товары розничным предприятиям холдинга с минимальной наценкой в объемах, которые обычно нужны покупателям – неплательщикам НДС.

Розничное предприятие перепродает товары через сеть магазинов по обычным розничным ценам (при этом НДС в них не входит). Часть товаров реализуется мелким оптом предприятиям, заинтересованным в приобретении товаров без НДС, по цене немного ниже, чем обычная цена товара с НДС, который в любом случае пришлось бы включать в себе–стоимость. С полученной прибыли, рассчитанной по формуле «доходы минус расходы», розничное предприя–тие платит налог в размере 15 %.

Общая экономия НДС в холдинге получается за счет того, что на товары, реализуемые мелким оптом и в розницу, переносится максимально возможная добавленная стоимость, а розничная и мелкооптовая реализация в этой схеме НДС не облагается. К тому же розничное предприятие облагается небольшим либо льготным налогом на прибыль (15 %) либо налогом на доход (6 %). Общая налоговая экономия зависит от объемов товаров, реализуемых мелким оптом и в розницу. Если розничное предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения, по объемам товарооборота приближается к максимальному ограничению в 15 млн руб. в год, то оно может утратить право на упрощенную систему налогообложения. По мере исчерпывания лимита продаж розничные предприятия внутри крупного холдинга необходимо постоянно заменять новыми. В связи с этим гораздо удобнее изначально работать сразу с несколькими предприятиями на упрощенной системе, равномерно распределяя между ними объемы продаж.