Налоговое администрирование - [148]

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) в трудовых договорах, заключаемых с работниками организаций, определяются:

✓ позиция, на которую принимается работник, с указанием структурного подразделения, профессии, должности и квалификации работника;

✓ срок, на который заключается договор (неопределенный (бессрочный договор) или определенный, на время выполнения конкретной работы);

✓ срок действия договора, начало работы, сроки испытания;

✓ обязанности, выполняемые работником;

✓ основные характеристики работы и требования к уровню их выполнения по объему работ, качеству обслуживания, уровню выполнения норм и нормированных заданий, соблюдению правил охраны труда, выполнению смежных работ в целях обеспечения взаимозаменяемости;

✓ организация труда работника, оборудование рабочего места в соответствии с правилами охраны труда и техники безопасности;

✓ другие условия.

Следует отметить, что в трудовом договоре не приводятся конкретные результаты работ, отсутствуют сведения о приемке-передаче выполненных работ с соответствующим оформлением актов, не указываются ответственность сторон и штрафные санкции.

Исходя из вышеизложенного, если налоговые органы обнаружат при проверке учреждения, что договор содержит признаки трудового, а не гражданско-правового договора, то они исчислят ЕСН с суммы договора в полном размере, а также пени и штрафы за неуплату сумм этого налога (ст. 120 НК РФ).

Занижение ЕСН может быть выявлено и при анализе расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки налоговый инспектор может потребовать приказы, в соответствии с которыми руководитель учреждения определяет круг подотчетных лиц, а также сроки возврата неизрасходованных сумм, авансовые отчеты и данные аналитического учета по счету 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н).

Поиск возможных нарушений инспектор будет вести параллельно по двум направлениям. В первую очередь он проанализирует авансовые отчеты, к которым приложены документы, свидетельствующие о выплатах в пользу физических лиц (речь идет об актах выполненных работ по гражданско-правовым договорам, а также расходных кассовых ордерах или платежных ведомостях). Чаще всего такие способы расчетов практикуются, когда нештатные сотрудники привлекаются к выполнению каких-либо разовых работ на удаленных объектах. Выбрав эти документы, инспектор проверит, включены ли подобные выплаты в налоговую базу.

Следующий шаг – изучение авансовых отчетов, сданных в бухгалтерию с опозданием. Сопоставив их с корреспонденцией по счету 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», инспектор установит, не «превратились» ли какие-либо подотчетные суммы в доходы сотрудников. Если приказа, которым установлены конкретные сроки возврата неизрасходованных средств, нет, инспектор сошлется на п. 11 Порядка ведения кассовых операций, где записано, что подотчетное лицо обязано вернуть остаток непотраченной суммы в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который она была выдана. И хотя в НК РФ такой вид доходов в составе объектов обложения ЕСН прямо не назван, инспектор будет настаивать на том, чтобы просроченные подотчетные суммы увеличивали налоговую базу, заодно он проверит и целевое расходование подотчетных средств. Не исключено, что, обнаружив плохо оформленные подтверждающие документы, он расценит их как «маскировку» личных доходов работника.

В ходе проверок могут быть выявлены и чисто арифметические ошибки, описки и различные помарки в расчетах по налогу. Внешний осмотр первичных учетных документов позволяет инспектору оценить, тщательно ли ведется учет. Если данные аккуратно переносятся из одного документа в другой, в расчетах нет арифметических ошибок, и на каждом документе стоят дата и подпись руководителя, это ослабит бдительность проверяющего и придирок с его стороны не будет. Наоборот, сомнительные бумаги с подчистками или помарками вызовут у него подозрения, и он станет более активно искать нарушения.

Большое внимание со стороны проверяющих уделяется проверке правильности составления расчета для применения регрессивных ставок по налогу и обоснованности применения вычетов. На этой стадии проверки инспектор сравнивает начисленные и уплаченные суммы страховых пенсионных взносов и сопоставляет их с суммами налоговых вычетов, которые были отражены в текущей и годовой отчетности. Начисление пенсионных взносов проверяется по суммарному тарифу – 14 %.

Федеральный закон № 70-ФЗ с 1 января 2005 г. внес изменения в главу 24 НК РФ. В частности, в ст. 241 НК РФ изменены ставки налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, – максимальная ставка ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, составляет 20 %. Ставка пенсионных взносов осталась прежней – 14 %. При этом механизм исчисления ЕСН в федеральный бюджет, установленный абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, не изменился и предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, определенных п. 1 ст. 241 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ, из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определенных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ.