Налоговое администрирование - [149]

Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет по ставке 20 %, установленной пп. «а» п. 5 ст. 1 Федерального закона № 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 %, может быть вычтена в полном объеме. Соответственно, отношение начисленных страховых взносов к начисленным суммам ЕСН в федеральный бюджет будет определяться как ¹⁴/₂₀, или ⁷/₁₀.

Если с помощью этого алгоритма инспектор не выйдет на искомую величину, он будет выяснять причину, для чего ему придется проверить всю кадровую документацию. Ведь отклонение от «стандартного» тарифа означает, что учреждение пользуется регрессивной шкалой, а установить, насколько обоснованно применяются пониженные тарифы пенсионных взносов, можно будет только после изучения половозрастной структуры всего персонала организации.

При проверке правильности начисления ЕСН анализируются первичные учетные документы по той или иной выплате, регистры бухгалтерского учета и распорядительные документы по организации. Инспекторы могут потребовать для проверки:

а) положения, инструкции по организации оплаты труда;

б) штатное расписание;

в) постановления, приказы, распоряжения, коллективный договор (при его наличии), иные решения по организации работ по выплате заработной платы, премий, материальной помощи и иных вознаграждений;

г) заявления работников на выплаты;

д) кассовые документы по выплате заработной платы и различных пособий, расчетные и расчетно-платежные ведомости;

е) договоры, по которым предусмотрена выплата заработной платы или иных вознаграждений, в том числе договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

При проверке правильности формирования налоговой базы по ЕСН используются лицевые счета, карточки-справки, книги по расчетам с рабочими и служащими, расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы, премий, пособий и т. п., сводные (накопительные) ведомости по начислению всех видов заработка, книги приказов и распоряжений учреждения, в соответствии с которыми производятся выплаты материальной помощи и премий, договоры подряда и поручения, главная книга, кассовые и банковские документы по выплате заработной платы, карточки учета сумм начисленных выплат и ЕСН.

Проводить проверку вышеназванных документов рекомендовано соответствующими внутренними нормативными актами налоговых органов. В частности, инспекторы руководствуются Методическими рекомендациями, утвержденными приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Проверке всех перечисленных документов и оценке их «качества» инспектор, безусловно, уделит повышенное внимание. Но не все из них организации используют в своей деятельности (например, коллективный договор может быть только в крупных организациях и учреждениях). Необходимо напомнить и о том, что форма индивидуальной карточки, утвержденная приказом МНС России № САЭ-3-05/443, не обязательна. Учреждение вправе организовать персональный учет ЕСН по своему усмотрению – главное, чтобы данные, зафиксированные в карточках, позволяли безошибочно рассчитать налог.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам выездных налоговых проверок, указываются в актах проверок. При этом в решении налогового органа по акту проверки помимо сумм доначисленного налога должны быть также указаны суммы пени на доначисленные суммы ЕСН, рассчитанные до даты составления акта проверки включительно, и суммы налоговых санкций.

По результатам выездной налоговой проверки по истекшим налоговым периодам при обнаружении ошибок в правильности формирования налоговой базы по ЕСН налогоплательщику должны быть предъявлены ко взысканию:

✓ неуплаченная или не полностью уплаченная сумма ЕСН;

✓ пеня в размере ¹/₃₆₀ установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (ст. 75 НК РФ);

✓ предусмотренный ст. 122 НК РФ штраф в размере от неуплаченной суммы налога.

За выявленное нарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) штраф составляет 20 % от неуплаченных сумм налога. В частности, он применяется:

✓ при невключении в налогооблагаемую базу сумм полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, включая оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплату страховых взносов по договорам добровольного страхования, определенных п. 1 ст. 237 НК РФ;

✓ неправильном применении ставки ЕСН (в нарушение п. 1 ст. 241 НК РФ);

✓ занижении налоговой базы из-за неправильного применения льгот, неверной квалификации выплат, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 238 НК РФ, и др.