Налоговое администрирование - [146]

Вместе с тем простое снижение ставки ЕСН не решает проблемы неэффективности социального страхования. Необходима комплексная модернизация всей системы, механизма ее финансирования и распределения средств.

В развитых странах происходят изменения в традиционных подходах к государственному регулированию социальной сферы и наблюдается общее снижение государственного обеспечения по сравнению с базовым уровнем при растущем уровне жизни. При этом предпринимаются шаги дополнить прямое обязательное перераспределение доходов за счет налогово-бюджетной системы и уплаты общественных страховых взносов путем косвенного регулирования. В итоге в структуре источников средств на социальные расходы в зарубежных странах доля государственного бюджета и взносов предпринимателей (работодателей) имеют тенденцию к снижению и наоборот – доля взносов работников (застрахованных) и иных поступлений от доходов и капитала имеют тенденцию к повышению, что, конечно, возможно при достижении достаточно высокого уровня жизни.

Целесообразно зарубежный опыт использовать в Российской Федерации. А именно, необходимо восстановить страховые принципы социальной защиты наемного работника и обеспечить эквивалентность объема страховых обязательств и ресурсов (страховых взносов) на их покрытие. Следует определить меры ответственности субъектов страхования (государства, работника и работодателя) в формировании страховых систем. Это предполагает поэтапное включение работников в указанные процессы при условии соответствующего роста их реальной заработной платы.

Одним из важных направлений налогового администрирования выступает легализация налоговой базы единого социального налога.

Поступления в бюджет зависят от размеров доходов населения. Поэтому важно осуществлять налоговый контроль достоверности налоговой базы с фонда оплаты труда.

К сожалению, наблюдается тенденция роста доли скрытой оплаты труда. Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, в том числе снижение с 1 января 2005 г. ставки ЕСН с 35,6 до 26 %, не привело к существенному расширению налоговой базы и уменьшению доли скрытой оплаты труда в 2005 г. Если в 2004 г. доля скрытой оплаты труда составляла 25,4 %, то в 2005 г. она возросла до 26,9 %[68].

Отсутствие эффекта от снижения налоговой ставки, а также динамика роста доли скрытой оплаты труда подтверждаются данными о налоговой базе: в сопоставимых условиях, приведенных к 2003 г., в 2003–2005 гг. она оставалась примерно на одном уровне.

Для решения данной проблемы применяются новые методы контрольной работы, такие как создание комиссий по легализации теневой заработной платы в налоговых органах и при администрациях субъектов Российской Федерации. Основная задача комиссии – обеспечение достоверности налоговой базы. Необходимо отметить, что результаты данных методов контрольной работы носят положительный характер. Так, в 2003–2006 гг. темп роста оставался на уровне 124–125 %, на 2007 г. рост фонда заработной платы прогнозировался на уровне 120 %. Однако уже за семь месяцев текущего года, по данным Росстата, он составил 128 %. Дополнительные поступления ЕСН и страховых взносов в ПФР в результате легализации налоговой базы за девять месяцев 2007 г. составили 48 млрд руб., или 18,3 % от прироста поступлений. Эффект контрольной работы налоговых органов можно определить как результат качественного анализа и аргументированного диалога с налогоплательщиками.

Важный аспект в формировании налоговой базы ЕСН – порядок применения налогового вычета.

В соответствии с законодательством налогоплательщики при уплате ЕСН в федеральный бюджет применяют так называемый налоговый вычет по суммам, относящимся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Как показывает практика применения данного порядка, возможны ситуации, когда в связи с недостатком денежных средств налогоплательщики не производят своевременную уплату взносов в ПФР.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Казалось бы, у налогоплательщиков не должно возникать никаких вопросов о реализации указанной нормы. Поскольку объекты, базы и ставки у названных платежей идентичны, то при прочих равных условиях (если не используются льготы по ст. 239 НК РФ) сумма платежей в федеральный бюджет должна быть равна сумме платежей в бюджет ПФР.

Однако согласно норме абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. То есть законодателем установлен принципиально другой порядок применения налогового вычета – по фактически уплаченным суммам.