Налоговое администрирование - [150]

Обнаружив нарушения, определенные п. 1 ст. 122 НК РФ и совершенные умышленно, контролирующий орган применяет к налогоплательщикам штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик до проведения выездной налоговой проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму заниженной базы для начисления ЕСН, доначислил и перечислил налог, внес исправительные записи в бухгалтерский учет и отчетность, взыскание штрафа по ст. 122 НК РФ не производится. В данном случае налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии со ст. 81 НК РФ, согласно п. 1 которой он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию при самостоятельном обнаружении в уже представленной налоговому органу налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В соответствии с п. 4 этой же статьи налогоплательщик освобождается от ответственности, если:

✓ необходимые исправления в налоговую декларацию внесены по истечении срока ее подачи и срока уплаты налога, но до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки;

✓ до подачи заявления о таких исправлениях уплатил недостающую сумму налога и пени.

Исходя из вышеизложенного, если налогоплательщик исправил ошибки до проведения выездной налоговой проверки, то по ее результатам может производиться только начисление пени. Других вариантов для «прощения» налогоплательщика и предоставления ему возможности исправить выявленные при проверке ошибки системой администрирования налога не предусмотрено, так как расчеты и декларации по налогу уже лежат в лицевом счете, в котором отражаются все начисления и перечисления за отчетный (налоговый) период. В лицевой счет налогоплательщика, как одну из частей электронной информационной базы, ведущейся в налоговых органах, заносятся данные, указанные в принятых от налогоплательщика декларациях и расчетах, а также поступившие из банков. Таким образом, своевременность уплаты ЕСН также проверяется с учетом лицевого счета налогоплательщика и контролируется по платежным документам и выпискам банка.

Из данного анализа можно сделать вывод, что созданная система администрирования ЕСН доказала свою эффективность в современных условиях (об этом говорят и статистические данные по собираемости в бюджеты налога). Нормативная и методическая база документальных проверок успешно применяется в реальных условиях деятельности организаций и учреждений, но все-таки требует существенного совершенствования. И даже сейчас, когда система администрирования ЕСН действует уже более шести лет, ФНС России выпускает новые документы, призванные сориентировать инспекторов на поиск правонарушений, связанных с начислением и уплатой ЕСН. Контроль за этими процессами со стороны Минфина России и налогового ведомства усиливается.

Для успешного осуществления налогового администрирования единого социального налога важным аспектом выступает информационное взаимодействие налоговых органов с внебюджетными фондами. Так, выделяются основные принципы и формы обмена информацией:

✓ взаимный обмен сведениями, представляющими интерес для налоговых органов и внебюджетных фондов, и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

✓ проведение совместных экспертиз и консультаций по вопросам изменения и разработки нормативно-правовых актов, которые имеют непосредственное отношение к выполнению налоговыми органами и внебюджетными фондами обязанностей;

✓ создание совместных рабочих групп и совместное участие в семинарах по вопросу взаимодействия;

✓ строгое соблюдение государственной, служебной и иной охраняемой законом тайны с учетом требований ст. 102 НК РФ;

✓ своевременность представляемой информации;

✓ обязательность и безупречность исполнения достигнутых договоренностей;

✓ обеспечение защиты информации и контроля доступа к ней.

Контрольные вопросы

1. Какова цель введения единого социального налога?

2. Какой вычет применяется при уплате налогоплательщиком ЕСН?

3. С какой целью проводится выездная налоговая проверка?

4. Какие документы может потребовать инспектор для проверки?

5. В каких случаях налогоплательщик освобождается от ответственности?

6. Каковы основные принципы и формы обмена информацией?

11.6. Администрирование таможенных платежей

Либерализация внешнеэкономической деятельности (ВЭД) создала мощные стимулы для развития торговых отношений России с зарубежными странами. Появились возможности ведения внешней торговли не только на уровне государства, но и на уровне отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей.

Особая роль внешнеэкономического сектора в значительной степени была обусловлена ориентацией важнейших отраслей экономики на внешний рынок. Резкое сокращение в 1990-х гг. внутреннего спроса стимулировало экспортные поставки производимых в стране товаров. Кроме того, в условиях глубокого спада производства закупки по импорту восполняли спрос на различные виды товаров, который не мог быть удовлетворен отечественными производителями.