Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [53]

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, с момента их создания должны заявить об этом в налоговый орган.

Раньше для этого требовалось, чтобы вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель подали соответствующее заявление одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в налоговом органе. Согласно новой редакции главы 26.1 НК РФ (Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ), вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Как и многие другие изменения, внесенные в главу 26.1 НК РФ, это уточнение продиктовано реальной жизнью. Арбитражная практика пришла к заключению о коллизии нормы п. 3 ст. 83 НК РФ, устанавливающей необходимость постановки на учет вновь созданной организации в налоговом органе, и нормы п. 2 ст. 346.3 НК РФ, требующей, чтобы одновременно с этой постановкой налогоплательщик заявил себя в качестве плательщика ЕСХН. Ведь в некоторых случаях местные власти при государственной регистрации вновь созданной организации или налогоплательщика, руководствуясь приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, сразу же сами ставят его на налоговый учет, т. е. две процедуры объединены в одну, и налогоплательщик просто не имеет возможности подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в момент его постановки на налоговый учет.

Преимущества системы уплаты ЕСХН. Общие условия применения системы налогообложения в виде ЕСХН определены в ст. 346.1 НК РФ. В частности, положениями статьи установлено:

✓ возможность добровольно перейти на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), и так же добровольно вернуться к общеустановленной системе налогообложения либо иным налоговым режимам;

✓ возможность не платить налоги и сборы, взамен которых уплачивается ЕСХН. Для организаций и индивидуальных предпринимателей эти перечни разные.

Сельскохозяйственные товаропроизводители-организации уплатой ЕСХН заменяют уплату:

✓ налога на прибыль организаций;

✓ налога на имущество организаций;

✓ единого социального налога (ЕСН).

Сельскохозяйственные товаропроизводители – индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не платят:

✓ налог на доходы физических лиц, но в отношении не всех доходов, а только полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом следует иметь в виду, что речь идет о доходах, полученных именно от предпринимательской деятельности. Как физическое лицо предприниматель может заключать гражданские и трудовые договоры с различными работодателями и получать доход от выполнения соответствующей работы. И в этом случае работодатель, выступая в роли налогового агента, заплатит за него налог на доходы физических лиц. Но при этом индивидуальный предприниматель будет выступать уже в роли физического лица, и соответствующие суммы налога не имеют никакого отношения к предпринимательской деятельности;

✓ налог на имущество физических лиц, при условии, что это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности;

✓ ЕСН, уплачиваемый с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Та и другая категория плательщиков ЕСХН не является плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Но является плательщиками:

✓ взносов на обязательное пенсионное страхование, уплата которых в настоящее время регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

✓ иных налогов и сборов, если наряду с системой уплаты ЕСХН применяет другие режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Это означает, что если, например, налогоплательщик по одному из осуществляемых видов деятельности уплачивает ЕСХН, а по другому – ЕНВД, то он должен платить тот и другой налог в порядке, установленном НК РФ.

Одновременное применение этих налоговых режимов допускается в соответствии с п. 7 ст. 346.2 НК РФ в редакции Федерального закона № 39-ФЗ, действующей с 1 января 2007 г.

Вместе с тем система налогообложения ЕСХН не освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты других общеустановленных налогов и платежей, не указанных в перечне, таких, например, как госпошлины, лицензионные сборы, сборы за пользование объектами животного мира и т. д.

Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС.

В новой редакции главы 26.1 НК РФ устранены законодательные пробелы, существовавшие в ранее действовавшей редакции этой статьи и «работавшие» против налогоплательщиков.