Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [55]

✓ математико-статистические методы изучения связей: корреляционный, регрессионный, дисперсионный и факторный анализы, метод главных компонент, ковариационный и кластерный анализы и другие методы;

✓ эконометрические методы: матричные методы, гармонический и спектральный анализы, методы теории производственных функций и теории межотраслевого баланса;

✓ методы экономической кибернетики и оптимального программирования: методы системного анализа и машинной имитации, линейное, нелинейное, динамическое и выпуклое программирование и др.;

✓ методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории графов, деревьев, байесовского анализа, теории игр и массового обслуживания, методы сетевого планирования и управления.

Из перечисленных методов чаще используются методы корреляционно-регрессионного и факторного анализа, обработки рядов динамики и др.

5.2. Основные типы моделей, используемых в финансовом (налоговом) анализе и прогнозировании

Финансовый (налоговый) анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей – дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели являются основными для оценки финансового состояния предприятия, включая оценку налоговых отношений. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализы отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Вертикальный анализ базируется на исчислении данных финансовой отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Этот анализ позволяет проводить межхозяйственные сравнения, даже если в организациях существенно различаются по величине используемые ресурсы. Кроме того, применение относительных показателей позволяет сгладить негативное влияние инфляционных процессов.

Горизонтальный анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей. Использование этого анализа предполагает расчет отклонений как абсолютных величин, так и относительных темпов роста (снижения).

Система аналитических коэффициентов – ведущий элемент анализа финансового состояния, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др. Примером такого анализа в налоговом анализе может служить расчет показателей налоговой нагрузки.

Предикативные модели – это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия, его будущего финансового состояния, прогнозирования налоговых платежей. Наиболее распространены расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Они используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т. п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей. В налоговом анализе он используется с целью изучения нормируемых в налоговом учете расходов.

5.3. Элементы теории моделирования и анализа факторных систем

В основе экономического анализа лежат выявление, оценка и прогнозирование влияния факторов на изменение результативных показателей. В полной мере этот тезис относится к любому разделу экономического анализа, в том числе и к финансовому. Функционирование любой социально-экономической системы осуществляется в условиях сложного взаимодействия комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка. Фактор – причина, движущая сила какого-либо процесса или явления, определяющая его характер или одну из основных черт. Все факторы, воздействующие на систему и определяющие ее поведение, находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности.

Связь экономических явлений – совместное изменение двух или более явлений. Среди многих форм закономерных связей явлений важную роль играет причинная, сущность которой состоит в порождении одного явления другим. Такие связи называются детерминистскими, или причинно-следственными.

Количественная характеристика взаимосвязанных явлений осуществляется с помощью признаков (показателей). Признаки, характеризующие причину, называются факторными; признаки, характеризующие следствие, – результативными. Совокупность факторных и результативных признаков, связанных одной причинноследственной связью, называется факторной системой.

Модель факторной системы – это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. Она выражается в следующем виде: