Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [54]

Согласно новой формулировке п. 3 ст. 346.1 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Это положение соответствует аналогичным нормам п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ и п. 4 ст. 346.26, содержащимся в главах 26.2 и 26.3 НК РФ, регулирующим правоотношения в случае применения налогоплательщиками других налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения и системы уплаты ЕНВД. Старая формулировка п. 3 ст. 346.1 НК РФ, согласно которой уплата НДС заменялась уплатой ЕСХН, предусматривала, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают оставаться плательщиками НДС.

Это позволяло налоговым органам:

✓ требовать, чтобы суммы НДС, уплаченные сельскохозяйственными товаропроизводителями при покупке товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов после перехода на уплату ЕСХН, к вычету не принимались, а включались в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с положением подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Хотя формально такие сельскохозяйственные товаропроизводители не должны платить НДС, однако в случае его принятия к вычету или возмещению налоговые органы считали себя вправе потребовать его восстановить и уплатить в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ;

✓ требовать восстановить и уплатить НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, принятых к вычету до перехода на уплату ЕСХН, но находящихся в пользовании организации после перехода на его уплату.

Это противоречие было снято Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. № 16-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон „О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации“». Указанный закон ввел в ст. 346.3 главы 26.1 НК РФ дополнительный п. 8, которым определено, что суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Результаты перехода на ЕСХН, выполненные на примере колхоза «Терновский», представлены в табл. 4.6.

Как показали расчеты, представленные в табл. 4.6, переход на уплату ЕСХН позволит колхозу значительно уменьшить налоговую нагрузку даже в настоящее время. В дальнейшем, в связи с последовательным снижением льгот по налогу на прибыль, налоговая нагрузка может существенно возрасти с 13,1 до 18,9 % при сохранении общего режима налогообложения. Переход на уплату ЕСХН позволит снизить ее до 2,8 %.

Таблица 4.6

Налоговая нагрузка при разном режиме налогообложения

Глава 5 Анализ налоговых платежей

5.1. Классификация методов и приемов финансового (налогового) анализа

Экономический анализ – это система специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, включая тенденции налогообложения, научным обоснованием планов, бюджетов, в том числе налогового, управленческих решений, затрагивающих и вопросы оптимизации налоговой нагрузки, контролем за их выполнением, оценкой полученных результатов.

Без глубокого экономического анализа результатов деятельности организации, без анализа выявленных недостатков нельзя определить имеющиеся резервы, разработать обоснованные прогнозы и планы дальнейшего развития предприятия, базирующиеся и на минимизации его налоговой нагрузки. Объективность результатов экономического анализа в значительной степени определяется выбором его методов.

В классификации методов экономического анализа выделяют два основных уровня. Первый уровень классификации различает неформализованные и формализованные методы анализа.

Неформализованные методы анализа основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей и аналитических таблиц и т. п. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

К формализованным относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. В их числе:

✓ классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового (налогового) анализа: цепных подстановок, арифметических отклонений, балансовый, выделения изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов, дисконтирования;

✓ традиционные методы экономической статистики: средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики;