Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [52]

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются так же, как и затраты по основным средствам.

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав – кассовый метод. Датой осуществления расходов считается день фактической наличной или безналичной их оплаты. Затраты на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату признания, и учитываются совместно с доходами и расходами, выраженными в рублях. Величина доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из цен, определяемых в порядке ст. 40 НК РФ за вычетом НДС.

При определении базы налогообложения доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Компенсация убытка прошлых периодов не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Сумма убытка, превышающая данное ограничение, может быть включена в расходы последующих налоговых периодов, но не более чем на десять периодов. Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты ЕСХН признан календарный год, а отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6 % от налогооблагаемой базы.

Предприятиям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим налоговый учет с применением Плана счетов и двойной записи (что гарантирует точность и надежный контроль хозяйственных операций), расходы по единому налогу следует списывать на прибыль: Д 99 К 68 начислен ЕСХН, где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки».

По итогам отчетного периода предприятия и индивидуальные предприниматели определяют сумму авансового платежа по ЕСХН на основе налоговой ставки и разницы между фактически полученными доходами и расходами, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. По окончании налогового (отчетного) периода они представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства). Платежи осуществляются с учетом внесенных авансов.

Предприятия представляют налоговые декларации по итогам:

✓ отчетного периода – не позднее 25 дней со дня его окончания;

✓ налогового периода – не позднее 31 марта следующего года.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам:

✓ отчетного периода – не позднее 25 дней со дня его окончания;

✓ налогового периода – не позднее 30 апреля следующего года.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия перехода налогоплательщиков с общей системы налогообложения на уплату ЕСХН и обратно приведен в ст. 346.3 НК РФ. Для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые, по тем или иным соображениям или причинам будут функционировать в рамках общей налоговой системы, Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ предложена динамика увеличения ставки налога на прибыль по деятельности, связанной производством и переработкой собственного сельскохозяйственного сырья:

✓ в 2007 г. – 0 %;

✓ в 2008–2009 гг. – 6 %;

✓ в 2010–2011 гг. – 12 %;

✓ в 2012–2014 гг. – 18 %;

✓ начиная с 2015 г. – 24 % (в соответствии со ст. 284 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту постановки на налоговый учет юридического лица и месту жительства – индивидуальные предприниматели). При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Заявление должно быть подано по форме 26.1–1, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России) от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58 «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (в ред. от 7 июля 2004 г. № САЭ-3-22/415@ и от 17 августа 2005 г. № ММ-3-22/394@).

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели в таком заявлении не должны указывать ИНН/КПП и рассчитывать долю доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг).