Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [50]

Введение ЕСХН в таком виде позволило значительно повысить собираемость всех видов налогов. Однако данная система налогообложения имела и недостатки. Главной сложностью были коэффициенты пересчета одних продуктов в другие: слишком много субъективизма имела процедура пересчета, которая к тому же была и трудоемкая, появились противоречия между рыночными ценами на продукты и ценами, используемыми для учета налогообложения. Широкое распространение бартерных операций уменьшало денежный оборот в сельском хозяйстве.

Более удачным был эксперимент в Лысогорском районе Саратовской области. Объектом налогообложения стала общая площадь земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности плательщика либо используемых им на правах аренды или пользования.

Попытки введения единого сельскохозяйственного налога предпринимались и в других регионах.

Результаты накопленного сельскохозяйственными товаропроизводителями опыта были учтены при создании главы 26.1 НК РФ, вводящей единый сельскохозяйственный налог, введенный в конце 2001 г.

Цель введения единого налога – углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

ЕСХН введен Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ с 1 января 2003 г. Условия его применения отражены в главе 26.1 НК РФ, где он классифицируется в качестве системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Существенные изменения режима налогообложения единым сельскохозяйственным налогом введены в действие с 1 января 2004 г. согласно Федеральному закону от 11 декабря 2003 г. № 147-ФЗ.

Согласно этому закону, ЕСХН применяется одновременно с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения происходит на добровольной основе.

Налогоплательщики этого налога – организации и индивидуальные предприниматели, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедшие на данную систему налогообложения (ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются юридические и физические лица, которые изготавливают продукцию сельского хозяйства и (или) выращивают рыбу, а также осуществляют ее первичную переработку и реализуют ее на сторону. При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции составляет не менее 70 %.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Для товаропроизводителей, которые осуществляют также последующую (промышленную) переработку продукции (вслед за первичной переработкой), произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, и затем реализуют ее на сторону, доля дохода устанавливается таким образом. Она рассчитывается как отношение суммарных расходов на производство упомянутой продукции (сырья) и ее первичную переработку к общей сумме расходов, которая включает дополнительные затраты на промышленную переработку.

Юридические и физические лица – налогоплательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Право на переход к уплате ЕСХН приобретают сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на данный режим, документально зафиксировано следующее. В их совокупном доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от продаж произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию их первичной переработки, составляет не менее 70 %.

Не могут перейти на режим уплаты ЕСХН:

✓ предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

✓ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;

✓ предприятия, имеющие филиалы и (или) представительства. Согласно ст. 346.4 НК РФ, объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Совокупные доходы предприятия-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), как это принято в общей системе налогообложения. При этом, так же как в общей системе налогообложения, не учитываются доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при формировании объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Для выявления налогооблагаемой базы налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на величину следующих расходов:

✓ на приобретение основных средств;

✓ затраты на покупку нематериальных активов;