Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [49]

Значения вертикальной оси графика характеризуют долю расходов в составе доходов ДР налогоплательщика от 60 до 100 %, а горизонтальной оси – долю взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности ДП от 0 до 6 %. Ломаная линия АСВ делит плоскость графика на две зоны – D и Р. Если точка пересечения значения ДР и значения ДП окажется выше отрезка АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рис. 4.3. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом сумм пособий по временной нетрудоспособности

Пример. Предположим, что доходы организации составляют 10,0 млн руб., а расходы – 8,0 млн руб. Следовательно, доля расходов в составе доходов составляет 80 % (8,0: 10,0 × 100 %).

Сумма взносов в ПФР и пособий за этот период составила 300 тыс. руб., или 3 % от величины доходов: 300: 10 000 × 100 %. Отметим на графике эту точку – точку C (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 3 %). Она лежит на линии АСВ. Следовательно, организация может выбрать любой объект налогообложения. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет такой же: 10 000 тыс. руб. × 6 % – 300 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Если точка пересечения окажется ниже линии АСВ (в зоне Р), то объектом налогообложения должны стать доходы.

Пример. Используем условия предыдущего примера (ДР = 80 %). Сумма взносов в ПФР и пособий будет равна 500 тыс. руб. Рассчитаем долю пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности в составе доходов: ДП = 500 тыс. руб.: 10 000 тыс. руб. × х 100 % = 5 %. Точка пересечения F (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 5 %) находится ниже линии АСВ в зоне Р. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 100 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. × 6 % – 500 тыс. руб.).

Если точка пересечения окажется выше линии АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример. ДР = 80 %, сумма взносов в ПФР и пособий будет равна 200 тыс. руб. Доля пенсионных взносов и пособий в общей сумме доходов составит 2 % (200: 10 000 × 100 %).

Точка пересечения T (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 2 %) находится выше линии АСВ в зоне D. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Проведем проверку. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 80 000 руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 400 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. × 6 % – 200 тыс. руб.).

На основании произведенных расчетов налогоплательщик может окончательно выбрать свой объект налогообложения. Для этого можно воспользоваться табл. 4.4.

Таблица 4.4

Обоснование выбора объекта налогообложения

Как видно из данных табл. 4.5, переход на УСН позволяет существенно уменьшить налоговую нагрузку на предприятие.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Таблица 4.5

Минимизация налоговой нагрузки при переходе на УСН, тыс. руб.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

4.2. Использование единого сельскохозяйственного налога

История применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) уходит своими корнями в 1920-е гг., когда у крестьян изымалась часть произведенного ими продукта в ходе продразверстки, которая позже была заменена продналогом. В 1996 году в Белгородской области были предприняты шаги по введению современного единого сельскохозяйственного налога. В расчет налогооблагаемой базы были включены все налоги, начисленные к уплате в 1995 г., а также все взносы и платежи в федеральные и областные внебюджетные фонды, дополнительно введенные областью платежи в фонд поддержки сельскохозяйственной науки и подготовки кадров и в фонд плодородия земель.

Сельскохозяйственные предприятия, будучи плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не вносили непосредственно денежные средства в доходы бюджетов и во внебюджетные фонды, а уплачивали налог в натуре организациям, которые перерабатывали и реализовали эту продукцию. В свою очередь указанные организации и областная продовольственная корпорация при поступлении денежных средств от реализации продукции, внесенной взамен сельскохозяйственного налога, осуществляла расчеты с соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами.