Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [48]

Следовательно, в точке В сумма выплат физическим лицам равна 21,429 % от величины полученных доходов: 0,03: 0,14 × 100 %.

Таким образом, при использовании доходов в качестве объекта налогообложения сумма единого налога зависит от доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР, в общей сумме доходов.

Чтобы подробнее рассмотреть эту зависимость, построим график (рис. 4.2), с помощью которого можно определить, какой объект налогообложения необходимо выбрать при том или ином соотношении доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР.

На вертикальной оси графика отражена доля расходов в составе доходов ДР налогоплательщика, составляющая от 60 до 80 %, а по горизонтальной оси – доля выплат физическим лицам ДВ, на которые начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, от 0 до 21,429 %.

Рис. 4.2. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом соотношения доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР

Отрезок АВ показывает те значения ДР и ДВ, при которых налогоплательщик может выбирать любой объект налогообложения – сумма единого налога будет одинаковой в обоих случаях.

Пример.

Предположим, что доходы организации составляют 10,0 млн руб., а расходы – 7,0 млн руб. Следовательно, доля расходов в составе доходов составляет 70 % (7,0 млн руб.: 10,0 млн руб. × 100 %). Сумма выплат физическим лицам за этот период I составит 10,714 % в составе доходов: (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 0,15 = 10,0 × 0,06 – I × 0,14, или 1071,4 тыс. руб.

Отметим на графике эту точку – точку С (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 10,714 %).

Она лежит на отрезке АВ. Следовательно, организация может выбрать любой объект налогообложения.

Проведем проверку. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %). При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет такой же: 10 млн руб. × 6 % – 1071,4 тыс. руб. × 14 %.

Отрезок АВ делит плоскость рис. 4.2 на две зоны – D и P. Если точка пересечения значений ДР и ДВ окажется выше отрезка АВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример. Используем условия предыдущего примера (ДР = 70 %). Только на этот раз сумма выплат физическим лицам будет равна 500 тыс. руб., т. е. 5 % (500: 10 000 × 100 %).

Точка пересечения j (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 5 %) находится выше отрезка АВ в зоне D. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 530 тыс. руб. (10 млн руб. × 6 % – 500 тыс. руб. × 14 %).

Если точка пересечения окажется ниже отрезка АВ (в зоне P), то объектом налогообложения лучше выбрать доходы.

Пример. ДР = 70 %, сумма выплат физическим лицам будет равна 1200 тыс. руб. Рассчитаем долю выплат в составе доходов: ДВ = 1200 тыс. руб.: 10 млн руб. × 100 % = 12,0 %. Точка пересечения n (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 12,0 %) находится ниже отрезка АВ в зоне P. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 432 тыс. руб. (10 млн руб. × 6 % – 1200 тыс. руб. × 14 %).

Организации и предприниматели, которые уплачивают единый налог по ставке 6 %, могут уменьшить его сумму на величину выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшать сумму единого налога можно до нуля, так как никаких ограничений НК РФ не устанавливает.

Следовательно, те налогоплательщики, которые не собираются оплачивать дни болезни работников за свой счет, могут сразу сделать окончательный выбор объекта налогообложения. Для этого можно воспользоваться табл. 4.3.

При необходимости частичной оплаты больничных листов за счет средств организации или индивидуального предпринимателя необходимо провести дальнейшие расчеты.

Таблица 4.3

Обоснование выбора объекта налогообложения

Этап третий. Он заключается в необходимости расчета предполагаемой суммы пособий по временной нетрудоспособности, которую организации придется выплатить за год своим работникам.

Исходя из фактических данных, сложившихся за предыдущие годы, можно установить максимальную и минимальную сумму больничных, которую организации, возможно, придется выплатить за свой счет. С учетом этих двух показателей следует определить, какой объект налогообложения для организации наиболее выгоден.

Предположим, что организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы. Сумма единого налога составит 6 % от общей суммы дохода. Поэтому если сумма пособий по временной нетрудоспособности и взносов на обязательное пенсионное страхование будет превышать 6 % от величины доходов, то организации ничего не придется платить в бюджет. Следовательно, величина единого налога при использовании доходов в качестве объекта налогообложения зависит от доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплачивает за счет собственных средств, в составе доходов. Для того чтобы решить, какой из двух объектов налогообложения экономичнее, построим график (рис. 4.3).