Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [46]

✓ расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

✓ не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

✓ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН;

✓ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Обоснование объекта налогообложения. Организации (предпринимателю), чтобы перейти на УСН, нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на УСН.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения УСН.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

✓ доходы;

✓ доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна превышать 50 % исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по нему составляет 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных документально подтвержденных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы. Поэтому не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог составляет 1 % от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

С учетом отмеченных положительных сторон и недостатков каждого из объектов налогообложения необходимо обосновать данный объект для конкретного предприятия.

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли или низкорентабельно, то нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в следующей последовательности.

Этап первый. Выбор объекта налогообложения в первую очередь зависит от величины расходов, которые налогоплательщик может учесть при расчете единого налога.

Проанализируем рис. 4.1. По вертикальной оси графика отложена доля расходов в составе доходов налогоплательщика ДР, а по горизонтали – доля единого налога в составе доходов ДЕН.

Рассмотрим вариант, когда организация выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. В этом случае сумма единого налога зависит только от доли расходов в общей сумме доходов.

Предположим, что расходы налогоплательщика равны доходам. В этом случае доля расходов в составе доходов составляет 100 %: