Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [47]

ДР = Расходы: Доходы × 100 % = 100 %.

Несмотря на то что разница между доходами и расходами в этом случае равна нулю, прибыли нет, налогоплательщику придется заплатить минимальный налог, который составляет 1 % от суммы доходов.

Рис. 4.1. Обоснование выбора объекта налогообложения при УСН

Сумма минимального налога будет равна сумме единого налога в том случае, если доля расходов ДР составляет 93,33 %:

(1 – D) × 0,15 = 0,01, D = 0,933 или 93,3 %.

С уменьшением ДР сумма единого налога будет также уменьшаться.

В том случае если у организации (предпринимателя) не будет никаких расходов (ДР = 0 %), которые бы он смог учесть при расчете единого налога, единый налог составит 15 % от суммы полученного дохода (ДЕН = 15 %).

Зависимость единого налога от доли расходов в составе доходов представлена на рис. 4.1 ломаной линией DLE.

Теперь рассмотрим другой объект налогообложения – доходы. В этом случае сумма единого налога не зависит от величины расходов и составляет 6 % от суммы доходов при любой величине ДР. На рис. 4.1 – это линия AM. Она пересекается с линией LE в точке А, где ДР = 60 %, а ДЕН = 6 %. Это означает следующее. В том случае если доля расходов в составе доходов ДР налогоплательщика составляет 60 %, ему совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, так как сумма единого налога все равно будет одинаковой – 6 % от величины полученных доходов ДЕН.

Если ДР у налогоплательщика меньше 60 %, то ему целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Например, если доля расходов ДР равна 30 %, то единый налог будет составлять 10,5 % в составе доходов ДЕН, а в случае если ДР = 20 %, то ДЕН = 12 %, но при этом он будет платить только 6 %.

Пример. Организация переходит на УСН. Обоснуем выбор объекта налогообложения. Доходы за предыдущие три квартала составили 10 млн руб. Величина расходов, на сумму которых можно уменьшить величину доходов, составила 5,5 млн руб. Доля расходов в составе доходов составляет 55 % (5,5: 10,0 × 100 %).

Так как ДР меньше 60 %, организации лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если бы организация платила единый налог с доходов, то сумма налога составила бы 600 тыс. руб.: 10 млн руб. × 6 %. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, сумма единого налога будет равна 675 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 5,5 млн руб.) × 15 %).

В том случае если ДР больше 60 %, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние пенсионных взносов на сумму единого налога при использовании в качестве налогообложения доходов организации (предпринимателя). Для этого выполним дальнейшие расчеты.

Этап второй. Сумма единого налога, которую уплачивают налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 %. Иными словами, величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3 % от общей суммы дохода. На рисунке 4.1 этот предел обозначен линейным пунктиром ДЕН = 3 %.

Линейный пунктир пересекается с линией точечного пунктира в точке В, где ДР = 80 %, а ДЕН = 3 %. Это значит, что для организации (предпринимателя) не имеет значения, какой объект налогообложения выбирать в том случае, если:

✓ доля расходов в составе доходов составляет 80 %;

✓ сумма пенсионных взносов равна или больше половины суммы единого налога.

При одновременном выполнении условий сумма единого налога составит 3 % от величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения.

Пример. Предположим, что доходы организации за год составляют 10,0 млн руб., а расходы – 8,0 млн руб. Таким образом, доля расходов в составе доходов равна 80 % (8,0 млн руб.: 10,0 млн руб. × 100 %).

Если организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 8,0 млн руб.) × 15 %). Если организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, то сумма единого налога составит 600 тыс. руб. (10,0 млн руб. × 6 %). Однако в этом случае можно уменьшить единый налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 300 тыс. руб. (600 тыс. руб. × 50 %).

Таким образом, если сумма пенсионных взносов, уплаченных организацией за аналогичный период, составит не менее 300 тыс. руб., то сумма единого налога будет одинаковой при любом варианте выбора объекта налогообложения.

На отрезке АВ (рис. 4.1), когда ДР находится в пределах от 60 до 80 %, выбор объекта налогообложения зависит от величины взносов на обязательное пенсионное страхование. В свою очередь величина взносов в ПФР зависит от суммы выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В точке А выплаты физическим лицам равны нулю. Необходимо определить, какую долю в составе доходов составляют выплаты физическим лицам.

Сумма взносов на пенсионное страхование составляет 14 % от величины выплат физическим лицам. В точке В взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают единый налог наполовину, т. е. на 3 %.