Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [5]

Деятельность, связанная с научной разработкой проблем налогов и налогообложения, решением задач, в том числе практическим, в области управления налогами и налогообложением, осуществлением налогового обслуживания во всех его формах, требует глубоких и всесторонних знаний и навыков в области экономики, финансов, собственно налогов и налогообложения, менеджмента, права, гражданского законодательства, налоговой политики, этики, налоговых отношений и т. п.

Следует подчеркнуть, что наличие разных уровней управления, вовлечение в управление налоговыми отношениями значительного числа министерств и ведомств, их структурных единиц, отраслевых и академических научно-исследовательских организаций, учебных заведений, корпоративных хозяйствующих субъектов, общественного сектора экономики и общественных организаций, складывающаяся между ними и регулируемая государством система связей и отношений, необходимость обеспечения согласованной и эффективной работы всех звеньев и уровней, являются практическим подтверждением сложности и многоаспектности налогового менеджмента, его значимости для эффективного развития рыночной экономики в Российской Федерации.

1.2. Методы и задачи налогового менеджмента

Методологические основы налогового менеджмента позволяют дать представление о нем как о системе, состоящей из взаимосвязанных и взаимодействующих блоков и подсистем.

Налоговый менеджмент – важная составная часть общей системы управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую. Она в рамках общего руководства со стороны государства и при необходимом взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти:

✓ разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы;

✓ создает и совершенствует ее организационный механизм;

✓ определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых функций и технологий;

✓ формирует и совершенствует инфраструктуру системы.

Эта инфраструктура необходима для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а также для осуществления ими функционального менеджмента – налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля.

Налоговое администрирование выступает в качестве общего, генерального менеджмента, пронизывающего деятельность всей системы налогового менеджмента.

При его определяющей роли функциональные подсистемы призваны осуществлять плановые, регулирующие и контролирующие воздействия на налоговые отношения и процесс налогообложения.

Перед каждой из этих подсистем стоят свои собственные цели, которые тесно взаимосвязаны между собой и являются составными частями (подцелями) основной цели налогового менеджмента. Достижение этих целей осуществляется путем реализации целого комплекса специальных функций (методов) и принятием специальных решений по формированию и экономическому обоснованию налоговых планов, способов их реализации при помощи определенных налоговых режимов, контроля за их выполнением и соблюдением принятых налоговых режимов.

Реализация государственной налоговой политики осуществляется на основе законодательных актов государства, регламентирующих особыми правовыми нормами установление плановых налоговых обязательств налогоплательщиков (налоговое планирование), принятие необходимых мер вмешательства в процесс исполнения налоговых обязательств (налоговое регулирование) и мер воздействия при нарушении налоговых обязательств и связанных с этим нарушением норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Основная задача налогового планирования – экономически обоснованно обеспечить бюджетные задания и проводимые государством программы экономического и социального развития на основе разработанной и в законодательном порядке принятой и утвержденной налоговой политики. Выполнение этой задачи осуществляется как на ближайшую перспективу, как правило, на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на отдаленную перспективу (долгосрочное налоговое планирование и прогнозирование) (рис. 1).

Рис. 1.1. Основные задачи налогового планирования

Один из важных результатов налогового планирования – установление налоговых обязательств хозяйствующим субъектам. Это сложный, многозвенный и итеративный процесс. Он представляет собой две взаимосвязанные и взаимодействующие части единого целого: налоговое (бюджетно-налоговое) планирование и корпоративное налоговое планирование.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи:

✓ определение налоговых баз по видам налогов и сборов;

✓ расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

✓ оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов субъектам – налогоплательщикам и отраслям.

Среднесрочное планирование (до пяти лет) и долгосрочное (до десяти лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.

Исходная составляющая налогового планирования – определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование в свою очередь основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.