Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [2]

Следует отметить, что термин «управление» шире термина «менеджмент», так как изначально применяется к разным типам систем (управление в неживой природе, в биологических и технических системах и т. д.), к разным сферам и уровням хозяйствования (управление предприятием, отраслью, наукой, транспортом, внеэкономической деятельностью и т. п.), к деятельности различных государственных и общественных органов управления.

Управление как сознательный и целенаправленный процесс существует только в социально-экономических системах, которые обязаны своим происхождением человеку, и в которых он является их создателем и становится их главным и самым активным участником с его многообразными интересами, потребностями и различными видами деятельности. В отличие от этого управление в живой и неживой природе выступает не как сознательное действие, а как процесс, подчиненный законам природы, естественным технологиям; технические, технологические и информационные системы работают по принципам и программам, разработанным сознательным существом – человеком.

В свою очередь исторически термин «менеджмент» (англ. management – от фр. manage – вести хозяйство) в зарубежной теории и практике изначально стал применяться также как управление социально-экономическими процессами, и в первую очередь в отношении предпринимательской деятельности. Однако с развитием общей экономической теории, теории и практики менеджмента продолжалась эволюция понятия «менеджмент» и сфер его применения.

В последнее время за рубежом, несмотря на различные точки зрения, расширяются границы применения понятия «менеджмент», его стали все более устойчиво использовать в отношении непредпринимательских организаций, нехозяйственных сфер деятельности разного уровня, государственных учреждений и публичных организаций.

Использование термина «менеджмент» в российской науке и практике объективно объясняется активным процессом изучения и адаптации целого ряда научных положений, исследований и практических разработок зарубежной теории и практики рыночного управления, необходимых и приемлемых в отечественных условиях хозяйствования и управления. Как следствие этого, в нашей стране понятия «управление» и «менеджмент», «управление налогами и налогообложением» и «налоговый менеджмент» применяются как идентичные.

Определяя налоговый менеджмент, применяемый ко всем уровням государственного и корпоративного управления, выделяют следующие признаки. Во-первых, налоговый менеджмент – это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и пространстве, охватывая все «налоговое пространство», все налоговые отношения. Во-вторых, это целенаправленный процесс воздействия на налоги и налогообложение для достижения определенных экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов требуются постановка целей и определение задач, осуществление планирования, организации, координации, мотивации и контроля.

Вместе с тем система налогов и налогообложения как объект налогового менеджмента – открытая система динамического типа, т. е. подвержена воздействиям экономических, политических, социальных и т. п. процессов, их вероятностному характеру и находится в постоянном движении и развитии.

Сущность налогового менеджмента определяется положениями общей теории менеджмента. Как и общий менеджмент, он базируется на фундаментальных положениях общественно-политических, экономических и социальных наук. В основе понимания налогового менеджмента лежат общие принципы, фундаментальные теоретические и методологические положения и разработки системного подхода и анализа.

С точки зрения методологии налогового менеджмента важно понимание налогов как объекта управления, как экономической категории, выражающей глубинный экономический смысл объективно существующей общественной реальности. Внутренний, экономический ресурс, потенциал, заложенный в налогах как объективной экономической категории, заключается в том, что налоги и вызванные им налоговые отношения опосредуют экономические отношения в обществе и призваны обеспечивать доходы государства и регулировать воспроизводственные экономические и социальные процессы.

Налоги, как и любая экономическая категория, формируются и конструируются сознанием не только для абстрактного обобщения и понимания первопричины этого явления, но и для управления ими. Иными словами, категория «налоги» на поверхности экономической действительности должна через те или иные практические формы и отношения реализовывать свой внутренний потенциал, который в налогах теоретически заложен. При этом полнота реализации внутреннего потенциала определяется многообразием и совершенством этих форм и отношений, уровнем их взаимосвязей и взаимодействия в реальных социально-экономических условиях.

Налоговый менеджмент следует представлять как центральное звено некоторого множества пересекающихся связей и отношений, предопределенных сложной природой самих налогов и обусловливающих значимость задач, исследование и решение которых находится на стыке большого комплекса разнообразных общенаучных и специальных знаний, направлений профессиональной деятельности. В этой связи, раскрывая концептуальные основы налогового менеджмента, важно подчеркнуть, что сама система налогов и налогообложения является интегральной, метасоциальной системой, т. е. системой, где велика значимость прямых и опосредованных периферийных связей налогов и налогообложения с наукой, экономикой, финансами, политикой, правом, образованием, социальными процессами, культурой и этикой.