Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [3]

Содержание налогового менеджмента характеризуется двумя основными и взаимосвязанными условиями:

✓ управлением собственно системой налогов и налогообложения;

✓ управлением налогами и налогообложением как метасоциальной системой, представляющей некую целостность общественных отношений, в которую собственно налоги и налогообложение входят в качестве ее базиса, ядра.

Это положение выявляет ряд важных особенностей налогового менеджмента. Во-первых, он связан с решением проблем, являющихся непосредственной сферой науки и практики налогов и налогообложения. Во-вторых, он не может качественно и эффективно решать эти проблемы без взаимодействия с другими сферами науки и практики, без их активного участия в создании и развитии его инфраструктуры. В-третьих, из сказанного объективно следует, что осуществление налогового менеджмента предполагает роль высших органов государственной власти в качестве главного, руководящего, связующего и координирующего начала.

Предмет и объект налогового менеджмента, а также условия и факторы функционирования и развития позволяют обосновать и определить целевое назначение налогового менеджмента как системы.

Налоговый менеджмент – это целенаправленный процесс, где целью является некоторое качественное и количественное состояние экономики, достигаемое в определенный период времени путем направленного воздействия на систему налогов и налогообложения.

Методологическая и практическая сложность процесса развития в налоговом менеджменте связана с экономическими, финансовыми, юридическими, политическими и социальными явлениями в общественных отношениях, обусловившими многоаспектность, многозначность и многозвенность самого налогового менеджмента как во времени, так и пространстве. Поэтому государственному налоговому менеджменту как сложной системе объективно присуще определенное множество целей.

Одна из целей налогового менеджмента в явной или неявной форме – отождествление с его ролью как системы, которая планирует, регулирует и контролирует денежные потоки в виде обязательных и безвозмездных платежей от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Такой подход основывается на узком понимании налогов и, как следствие, ведет к узкой трактовке целеполагания налогового менеджмента.

Опираясь на положения общей методологии менеджмента, отечественные ученые сформулировали следующие определения объекта, предмета и цели налогового менеджмента.

Предмет налогового менеджмента – экономические процессы движения и перераспределения стоимостей преимущественно в денежной форме путем осуществления как обязательных и безвозмездных платежей, так и регулирующих воздействий на участников экономического пространства в нужном для общества социально-экономическом направлении.

Объект государственного налогового менеджмента – различные по характеру и содержанию отношения, возникающие в обществе по поводу организации и осуществления этих экономических процессов на разных уровнях управления.

Цель налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь этого менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет и управление затратами.

К составляющим элементам налогового менеджмента следует отнести:

✓ налоговое планирование, включая международное;

✓ экспертизу налоговых схем;

✓ налоговый консалтинг;

✓ налоговое право, включая защиту интересов в налоговых органах и арбитражном суде.

Именно такой спектр услуг, способствующих повышению эффективности налогового менеджмента, предлагают современные консалтинговые, аудиторские и юридические компании.

Налоговый менеджмент может рассматриваться в различных аспектах:

✓ национальном, т. е. в рамках одного государства, и международном – при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

✓ внешнем, или транзакционном (этот аспект возникает при заключении различных сделок – транзакций – с партнерами), и внутреннем (внутрихозяйственном);

✓ легальном (т. е. бизнесе, отраженном в официальной отчетности и выполненных при этом налоговых обязательствах) и теневом;

✓ тактическом (в повседневном оперативном управлении) и стратегическом (при разработке инвестиционных проектов, расширении и диверсификации бизнеса и т. п.).

Рассмотрение налогового менеджмента будет неполным, если не представить такие важные сферы управления, как отношения государства с предприятиями и общественным сектором экономики.

Государственный налоговый менеджмент по характеру и масштабам управленческих воздействий охватывает федеративный, региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые отношения государства с конкретными хозяйствующими субъектами по поводу исполнения ими своих обязанностей по уплате налогов.

Финансовые потоки предприятий в значительной степени представлены налоговыми платежами. По мере развития рыночной среды, роста количественных и качественных параметров бизнеса вопросы налогового бремени становятся все более важными в хозяйственной деятельности предприятий.