Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [37]

Выплата дивидендов. В данном случае организация выплачивает их физическому лицу – акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9 %, ЕСН на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз – как дивиденды. Как вытекает из расчетов, это не лучший вариант, так как по уровню налоговой нагрузки он совпадает с первым вариантом.

Платежи из чистой прибыли (дарение имущества). Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли, а ЕСН не начисляется. Но, как показывают расчеты, этот вариант при существующих в настоящее время налоговых ставках имеет самую высокую налоговую нагрузку.

3.4. ЕСН

Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Например, некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН)?

Так, путевку можно оплатить непосредственно либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финансовых результата:

✓ когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налог на прибыль);

✓ когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).

Иногда организации выгоднее отдельные выплаты в пользу работников не учитывать в целях налогообложения прибыли (т. е. уплатить с них налог на прибыль) и не начислять на них ЕСН. Однако налоговые органы полагают, что все выплаты, связанные с трудовой деятельностью, надо обложить ЕСН и отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. При существующей разнице в ставках налога на прибыль и ЕСН, как показали расчеты, представленные в табл. 3.4, предприятию выгоднее затраты, связанные с оплатой труда, включать в расходы на продукцию.

Поэтому с точки зрения налогового планирования необходимо выработать некоторое соотношение, компромисс. Если выплаты связаны с трудом и предусмотрены трудовым законодательством, то они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и, следовательно, облагаться ЕСН. Но если они носят разовый, случайный характер и не являются вознаграждением за труд (например, в связи с юбилеем, днем рождения, свадьбой), то эти выплаты не должны быть приравнены к оплате труда. Значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН (ст. 270, 236 НК РФ).

В настоящее время наиболее известны такие схемы снижения ЕСН:

✓ получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц – нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13 %; ставка ЕСН уменьшается до нуля;

✓ аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (в этих двух случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией);

✓ оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 6 %, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать для всех сотрудников;

✓ работник – акционер предприятия. Данная ситуация предполагает, что акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 9 % и не уплачивать ЕСН. Но при этом необходимо учитывать, что закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще, чем один раз в квартал.

Существуют и другие возможности снижения ЕСН. По-прежнему применяются схемы «страхования жизни» и «профсоюзная», а также другие незаконные способы ухода от социальных налогов. Однако следует иметь в виду, что налоговый орган, обнаружив подобную схему, может привлечь налогоплательщика не только к налоговой, но и к уголовной ответственности.

3.5. Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность с целью получения дохода в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Сюда также включается имущество, подлежащее принятию в состав основных средств.