Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [38]

Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, расчет которой производится по определенному правилу.

Налоговая база. Основная задача при минимизации налога на имущество – недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается в первую очередь за счет сокращения излишних объектов основных средств. Применительно к данному налогу нужно учитывать результаты переоценки основных фондов, проводимой по решению правительства или инициативе руководителей предприятия. Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму, меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу – как оплату тех или иных услуг.

Необходимо также учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства организации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различным платежам, требуется оценка совокупной налоговой нагрузки.

Например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Поэтому следует определить влияние увеличения величины амортизационных отчислений А, учитываемых для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации. Налоговая экономия Н_э в этом случае рассчитывается по формуле

Н_э = С_нп × А + С_ни × А: 2 – С_нп × С_ни × А: 2,

где: С_нп – ставка налога на прибыль;

С_ни – ставка налога на имущество организаций.

Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций. Так, не признается объектом налогообложения имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для их социальной поддержки, а также организаций, основной вид деятельности которых – производство фармацевтической продукции, и др.

Сумму налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитывается на балансе посредника, тем самым стоимость полученного товара не облагается налогом на имущество.

Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом или без такового. Здесь также встает вопрос о минимизации налогообложения.

На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов.

Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В данном случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и, следовательно, его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не влечет.

Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмездная передача, например, на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется, но они могут возникнуть у юридического лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50 %, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 НК РФ).

Передача имущества физическому лицу. Если организация выдает взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физического лица и организации-работодателя заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35 % независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.

Материальная выгода включает в себя:

✓ разницу между ³/₄ ставки рефинансирования и фактическим процентом при получении ссуды в рублях, и между 9 % и фактическим процентом – при получении ссуды в иностранной валюте;

✓ сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;