Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [36]

Весьма разнообразны операции с жильем физических лиц. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет полностью не использован, остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.

Некоторым российским гражданам целесообразно не приобретать недвижимость в те годы, когда они являются нерезидентами (например, находясь в командировке за границей более 183 дней в календарном году). В этом случае ставка на их доходы составляет 30 %, и они не могут применять имущественный вычет.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т. п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до трех лет – 1 млн руб., три года и более – в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.

Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т. д.

Общая налоговая нагрузка организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных налогов к сумме выручки от реализации, зависит от величины налога на доходы физических лиц, единого социального налога (ЕСН) и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами этих налогов носит довольно сложный характер, поэтому с целью минимизации налогообложения организация-работодатель должна учитывать, что целесообразнее – передавать работнику имущество или денежные средства следующими основными способами:

✓ оплата труда (в том числе премии);

✓ вознаграждение по договору гражданско-правового характера;

✓ вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

✓ выплата дивидендов акционеру;

✓ дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Соответствующие расчеты по всем этим способам представлены в табл. 3.4. Кратко охарактеризуем их.

Таблица 3.4

Сравнение способов передачи физическому лицу имущества или денежных средств, тыс. руб.

Примечание: при расчете таблицы принято условие, что независимо от вида выплат, работник должен получить на руки во всех случаях одинаковую сумму.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13 %) и социальными взносами в соответствии со ставками ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования, поэтому налоговая ставка ЕСН составляет 22,8 %. Однако подобные договоры не дают права на отпуск и оплату временной нетрудоспособности работника.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка налога на доходы индивидуального предпринимателя в данном случае составляет всего 6 %. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН, а производят только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расчеты показывают, что этот вариант имеет минимальную общую налоговую нагрузку – 13,7 %.